Автор: Чернов С. А., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Забегая вперед, ответим: для одних целей налоговый агент по НДФЛ обязан учитывать доходы, полученные работником у иных работодателей, для других – нет. Такие разъяснения содержатся, в частности, в Письме Минфина России от 22.08.2022 № 03-04-05/81794.

Ставка налога

При выплате работникам заработной платы применяются различные налоговые ставки, а именно (п. 1 ст. 224 НК РФ):

  • 13% – если сумма дохода за налоговый период составляет 5 млн руб. или менее;

  • 650 тыс. руб. и 15% – с суммы, превышающей 5 млн руб.

То есть при выборе ставки налога налоговый агент должен учитывать доходы работника.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых используется налоговая ставка, установленная п. 1 или 3.1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). При этом исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Таким образом, при выборе ставки налога доходы физического лица, полученные им на предыдущем месте работы в другой организации, компания, выступающая в качестве налогового агента, не учитывает.

Стандартные вычеты

Пунктом 3 ст. 218 НК РФ установлено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источниками выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (налоговые вычеты на детей), предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ.

Таким образом, обязанность учитывать доходы, полученные налогоплательщиком на предыдущем месте работы, установлена только в целях непревышения предельной величины дохода в размере 350 000 руб. при предоставлении стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Если работнику стандартные вычеты на предыдущем месте работы не предоставлялись, у нового работодателя отсутствуют основания для предоставления налогоплательщику стандартного налогового вычета на детей по новому месту работы в отношении доходов, полученных этим налогоплательщиком на предыдущем месте работы (Письмо Минфина России от 27.02.2013 № 03-04-05/8-154). В таком случае налогоплательщик по окончании налогового периода вправе подать в налоговый орган налоговую декларацию и документы, подтверждающие право на вычет. Налоговый орган произведет перерасчет налоговой базы и вернет сумму излишне удержанного налога на банковскую карту налогоплательщика (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Пример.

Физическое лицо, имеющее двоих несовершеннолетних детей, трудоустроилось в учреждение в октябре 2022 года. Согласно справке о заработной плате с предыдущего места работы доход налогоплательщика в августе 2022 года превысил 350 000 руб. При этом стандартные налоговые вычеты на детей по прежнему месту работы ему не предоставлялись.

Новый работодатель не вправе предоставлять работнику стандартные налоговые вычеты на детей, поскольку доход налогоплательщика превысил в 2022 году 350 000 руб. Тот факт, что работнику стандартные вычеты по прежнему месту работы не предоставлялись, дает право этому налогоплательщику по завершении 2022 года обратиться в налоговую инспекцию с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ и заявить в ней такие вычеты. Новый работодатель по заявлению работника может предоставлять ему стандартный налоговый вычет на детей начиная с 2023 года.