Риски назначения выездной налоговой проверки в 2022 году

12 апреля 2022 г. 14:47 Печать E-mail Об авторе статьи Архив

Автор: Минина Наталия Викторовна, профессиональный главный бухгалтер

г.Санкт-Петербург

Отмена плановых государственных проверок в 2022 году в соответствии Постановлением Правительства РФ от 10.03.2022 N 336 «Об особенностях организации и осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля» не распространяется на выездные налоговые проверки, являющиеся видом налогового контроля, в силу прямой нормы, содержащейся в Законах, уточняемых этим Постановлением, а именно п.3.1 ФЗ №294-ФЗ от 26.12.2008 года и п.5 ФЗ №248-ФЗ от 31.07.2020 года.

Выездные налоговые проверки, несмотря на огромные потери в государственной казне, повышенную инфляцию, безработицу и мировую блокаду экономике, будут проводиться в 2022 году в отношении всех категорий налогоплательщиков, без ограничений и изменений.

Для налогоплательщиков закрыта информация ФНС с планом проведения выездных налоговых проверок, поэтому точная информация не доступна.

Оценочная информация о вероятности наступления выездной налоговой проверки содержится в Приказе ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок», который не изменен на 2022 год. В соответствии с ним, критериями рисков назначения выездной налоговой проверки являются [1]:

1. Налоговая нагрузка. Нормы «Налоговой нагрузки» доступны на сайте ФНС в разделе «Прозрачный бизнес», однако они содержат устаревшие, за 2020 год, показатели [2].

2. Доля НДС к уплате по отношению к НДС начисленному меньше ожидаемой ФНС, то есть налоговые вычеты по НДС превышают 89% над суммой начисленного НДС за 4 налоговых периода, то есть за календарный год.

3. Убытки в течение нескольких лет. Убытки оцениваются как полученные в бухгалтерском учете, так и при налогообложении.

4. Уменьшение прибыли в течение нескольких лет. Даже в том случае если налогоплательщик получает прибыль, но она уменьшается, для ФНС это повод для выездной налоговой проверки.

5. Доходы работников по РСВ и 6-НДФЛ в размере меньшие, чем в среднем по отрасли и региону. По факту ФНС отслеживает данные показатели, однако чаще всего присылает налогоплательщикам Требование о предоставлении пояснений, а не назначает выездные налоговые проверки. Нормы «Средней заработной платы» доступны на сайте ФНС в разделе «Прозрачный бизнес», однако они содержат устаревшие, за 2020 год, показатели [2].

6. По УСН, ПСН, ЕСХН многократное приближение к пороговым показателям, которые отменяют право на применение этих специальных налоговых режимов.

7. По ИП недостаточная величина прибыли. То есть величина расходов превышает 83%.

8. Использование "цепочки контрагентов" при осуществлении сделок. Отследить это по каждому налогоплательщику до начала выездной налоговой проверки проблематично.

9. Невыполнение налогоплательщиком обязанностей по предоставлению ФНС пояснений, документов и тому подобное.

10. Смена адресов налогоплательщиком для смены обслуживающей ФНС, в целях избежания налоговой проверки.

11. Рентабельность. Нормы «Рентабельности» доступны на сайте ФНС в разделе «Прозрачный бизнес», однако они содержат устаревшие, за 2020 год, показатели [2].

12. Наличие «высокого налогового риска». Перечень «рисков» приведен в Приказе от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.

Наличие в характеристиках налогоплательщика одного или нескольких вышеназванных критериев, относит его в список потенциально подлежащих проверке. Однако для ее назначения, результаты выездной проверки должны быть эффективны. Для оценки степени эффективности, которую применяет ФНС, можно использовать среднее значение величины доначисленных обязательств и санкций, которые фактически были осуществлены за предшествующие три года.

Таблица 1 – Доначисления в результате выездных налоговых проверок за 2019 год [3]

ОКРУГ	ОРГАНИЗАЦИИ				ИП И ЧАСТНОПРАКТИКУЮЩИЕ ЛИЦА
2019 год	Количество выездных проверок (2-НК)	Количество лиц нарушителей (2-НК)	Доначисления (обязательства, санкции), руб. (2-НК)	Средняя величина доначислений, руб.	Количество выездных проверок (2-НК)	Количество лиц нарушителей (2-НК)	Доначисления (обязательства, санкции), руб. (2-НК)	Средняя величина доначислений, руб.
Крупнейшие налогоплательщики	439	409	136 015 716 000	332 556 763	0	0	0	0
Центральный федеральный округ	2 799	2 626	80 790 222 000	30 765 507	129	125	763 064 000	6 104 512
Северо-Западный федеральный округ	395	390	13 138 566 000	33 688 631	35	32	97 652 000	3 051 625
Северо-Кавказский федеральный округ	326	319	5 362 796 000	16 811 273	41	40	109 433 000	2 735 825
Южный федеральный округ	801	777	10 096 532 000	12 994 250	76	73	535 124 000	7 330 466
Приволжский федеральный округ	1 727	1 659	25 644 814 000	15 457 995	198	197	567 848 000	2 882 477
Уральский федеральный округ	613	601	10 871 588 000	18 089 165	156	154	957 380 000	6 216 753
Сибирский федеральный округ	811	785	7 083 490 000	9 023 554	77	75	215 177 000	2 869 027
Дальневосточный федеральный округ	364	355	5 841 481 000	16 454 876	90	88	229 406 000	2 606 886
Итог	8 275	7 921	294 845 205 000	485 842 013	802	784	3 475 084 000	33 797 571

В 2019 году при выездной налоговой проверке нарушения выявлены у 95,72% организаций и 97,76% ИП. Наибольшие доначисления у организаций осуществлены в Северо-Западном федеральном округе, наименьшие в Сибирском федеральном округе. Наибольшие доначисления у ИП осуществлены в Южном федеральном округе, наименьшие в Дальневосточном федеральном округе. Усредненная величина доначислений у каждой организации, без учета крупнейших налогоплательщиков, как имеющих наибольшее значение, составила 19.160.656 рублей. Усредненная величина доначислений у каждого ИП, составила 4.224.696 рублей.

Таблица 2 – Доначисления в результате выездных налоговых проверок за 2020 год [3]

ОКРУГ	ОРГАНИЗАЦИИ				ИП И ЧАСТНОПРАКТИКУЮЩИЕ ЛИЦА
2020 год	Количество выездных проверок (2-НК)	Количество лиц нарушителей (2-НК)	Доначисления (обязательства, санкции), руб. (2-НК)	Средняя величина доначислений, руб.	Количество выездных проверок (2-НК)	Количество лиц нарушителей (2-НК)	Доначисления (обязательства, санкции), руб. (2-НК)	Средняя величина доначислений, руб.
Крупнейшие налогоплательщики	166	148	32 208 945 000	217 628 007	0	0	0	0
Центральный федеральный округ	2 060	1 915	71 579 460 000	37 378 308	89	88	2 324 633 000	26 416 284
Северо-Западный федеральный округ	266	260	17 273 229 000	66 435 496	22	22	223 809 000	10 173 136
Северо-Кавказский федеральный округ	258	247	10 634 629 000	43 055 178	20	20	196 009 000	9 800 450
Южный федеральный округ	440	427	8 730 548 000	20 446 248	59	56	381 449 000	6 811 589
Приволжский федеральный округ	1 052	1 024	18 494 357 000	18 060 896	117	114	390 517 000	3 425 588
Уральский федеральный округ	454	442	11 020 735 000	24 933 790	62	61	506 289 000	8 299 820
Сибирский федеральный округ	533	520	12 971 623 000	24 945 429	32	26	337 608 000	12 984 923
Дальневосточный федеральный округ	258	248	8 906 836 000	35 914 661	42	40	166 330 000	4 158 250
Итог	5 487	5 231	191 820 362 000	488 798 013	443	427	4 526 644 000	82 070 040

В 2020 году при выездной налоговой проверке нарушения выявлены у 95,33% организаций и 96,39% ИП. Наибольшие доначисления у организаций осуществлены в Северо-Западном федеральном округе, наименьшие в Приволжском федеральном округе. Наибольшие доначисления у ИП осуществлены в Центральном федеральном округе, наименьшие в Приволжском федеральном округе. Усредненная величина доначислений у каждой организации, без учета крупнейших налогоплательщиков, как имеющих наибольшее значение, составила 33.896.251 рублей. Усредненная величина доначислений у каждого ИП, составила 10.258.755 рублей.

Таблица 3 – Доначисления в результате выездных налоговых проверок за 2021 год [3]

ОКРУГ	ОРГАНИЗАЦИИ				ИП И ЧАСТНОПРАКТИКУЮЩИЕ ЛИЦА
2021 год	Количество выездных проверок (2-НК)	Количество лиц нарушителей (2-НК)	Доначисления (обязательства, санкции), руб. (2-НК)	Средняя величина доначислений, руб.	Количество выездных проверок (2-НК)	Количество лиц нарушителей (2-НК)	Доначисления (обязательства, санкции), руб. (2-НК)	Средняя величина доначислений, руб.
Крупнейшие налогоплательщики	102	98	59 921 371 000	611 442 561	0	0	0	0
Центральный федеральный округ	3 276	3 081	182 956 486 000	59 382 177	142	139	2 279 705 000	16 400 755
Северо-Западный федеральный округ	317	308	19 995 404 000	64 920 143	37	37	321 379 000	8 685 919
Северо-Кавказский федеральный округ	239	231	7 819 022 000	33 848 580	20	19	77 708 000	4 089 895
Южный федеральный округ	628	604	14 208 561 000	23 524 108	68	64	834 497 000	13 039 016
Приволжский федеральный округ	1 195	1 158	39 178 423 000	33 832 835	116	115	1 074 720 000	9 345 391
Уральский федеральный округ	584	576	20 586 549 000	35 740 536	59	59	259 603 000	4 400 051
Сибирский федеральный округ	646	614	17 061 045 000	27 786 718	42	34	757 518 000	22 279 941
Дальневосточный федеральный округ	257	254	14 865 278 000	58 524 717	37	37	580 440 000	15 687 568
Итог	7 244	6 924	376 592 139 000	949 002 375	521	504	6 185 570 000	93 928 536

В 2021 году при выездной налоговой проверке нарушения выявлены у 95,58% организаций и 96,74% ИП. Наибольшие доначисления у организаций осуществлены в Северо-Западном федеральном округе, наименьшие в Приволжском федеральном округе. Наибольшие доначисления у ИП осуществлены в Центральном федеральном округе, наименьшие в Приволжском федеральном округе. Усредненная величина доначислений у каждой организации, без учета крупнейших налогоплательщиков, как имеющих наибольшее значение, составила 42.194.977 рублей. Усредненная величина доначислений у каждого ИП, составила 11.741.067 рублей.

Динамика результатов выездных налоговых проверок в отношении их изменений по средним доначислениям представлена на Рисунке 1.

Рисунок 1 – Динамика средних доначислений выездных налоговых проверок

Динамика представлена за 2019, 2020, 2021 годы, в разрезе округов, с разделением на организации и ИП. Динамика не однородна, но в большинстве анализируемых совокупностей выявлен рост средних доначислений налогоплательщикам по результатам выездных налоговых проверок.

Динамика результатов выездных налоговых проверок в отношении их изменений по усредненным доначислениям представлена на Рисунке 2.

Рисунок 2 – Динамика усредненных доначислений выездных налоговых проверок

Динамика представлена за 2019, 2020, 2021 годы, с разделением на организации и ИП. Рост усредненных доначислений значителен, особенно в 2020 году по отношению к 2019 году.

Оценить в 2022 году минимальный риск наступления выездной налоговой проверки исходя из величины средних и усредненных доначислений по ее результату, можно на основании показателей за 2021 год, так как ожидаемо в 2022 году они будут выше. Если предположить, что для ФНС минимальным результативным показателем выездной налоговой проверки будет получение 10% от выручки налогоплательщика и проверке подлежит три календарных года, то вероятнее всего проверять будут организации со среднегодовой выручкой в размере 140.649.923 (42.194.977 / 3 * 100 / 10) и ИП со среднегодовой выручкой в размере 38.236.890 (11.741.067 / 3 * 100 / 10).

Соотношение количества налогоплательщиков с выявленными нарушениями по отношению ко всем проверенным практически не изменяется и составляет округленно 100%. То есть риск доначислений при наступлении выездной налоговой проверки так же составляет практически 100%.

Риск выездной налоговой проверки так же можно оценить исходя из охвата ее проведения. Для этого использованы статистические данные, публикуемые на сайте ФНС, в разрезе округов.

Таблица 4 – Количество налогоплательщиков за 2019 год [3], [4]

ОКРУГ	ОРГАНИЗАЦИИ			ИП И ЧАСТНОПРАКТИКУЮЩИЕ ЛИЦА			ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА
2019 год	Количество выездных проверок (2-НК)	Количество лиц (1-ЮР)	%	Количество выездных проверок (2-НК)	Количество лиц (1-ИП)	%	Количество выездных проверок (2-НК)	Количество лиц (отсутствует информация)
Крупнейшие налогоплательщики	439	-	-	0	0	0	0	0
Центральный федеральный округ	2 799	1 324 571	0,21	129	1 147 819	0,01	88	-
Северо-Западный федеральный округ	395	483 553	0,08	35	413 158	0,01	10	-
Северо-Кавказский федеральный округ	326	108 285	0,30	41	199 405	0,02	7	-
Южный федеральный округ	801	298 492	0,27	76	573 568	0,01	12	-
Приволжский федеральный округ	1 727	653 161	0,26	198	712 665	0,03	74	-
Уральский едеральный округ	613	297 461	0,21	156	342 566	0,05	52	-
Сибирский федеральный округ	811	387 964	0,21	77	425 843	0,02	29	-
Дальневосточный федеральный округ	364	191 130	0,19	90	225 071	0,04	15	-
Итог	8 275	3 744 617	0,22	802	4 040 095	0,02	287	-

Так как информация о количестве крупнейших налогоплательщиков, в том числе в разрезе округов, не является общедоступной и не содержится на сайте ФНС и в любом другом публикуемом источнике, то данная категория исключена из расчетов. В связи с этим, погрешность расчетов в отношении организаций за 2019 год составляет 5,31%.

Информация по ИП включает в себя крестьянско-фермерские хозяйства, в соответствии с опубликованной информацией ФНС.

В 2019 году выездная налоговая проверка была осуществлена в отношении 0,22% организаций, то есть в отношении 1 из 453. Данный показатель мал, как и риск проведения проверки. Наиболее часто проверяли организации в Северо-Кавказском Федеральном округе, наименее часто в Северо-Западном Федеральном округе. В отношении ИП эти показатели еще ниже, а именно выездная налоговая проверка была осуществлена в отношении 0,02% ИП, то есть в отношении 1 из 5038. Наиболее часто проверяли ИП в Уральском Федеральном округе, наименее часто в Северо-Западном Федеральном округе.

Таблица 5 – Количество налогоплательщиков за 2020 год [3], [4]

ОКРУГ	ОРГАНИЗАЦИИ			ИП И ЧАСТНОПРАКТИКУЮЩИЕ ЛИЦА			ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА
2020 год	Количество выездных проверок (2-НК)	Количество лиц (1-ЮР)	%	Количество выездных проверок (2-НК)	Количество лиц (1-ИП)	%	Количество выездных проверок (2-НК)	Количество лиц (отсутствует информация)
Крупнейшие налогоплательщики	166	-	-	0	0	0	0	0
Центральный федеральный округ	2 060	1 181 744	0,17	89	1 069 945	0,01	79	-
Северо-Западный федеральный округ	266	428 842	0,06	22	388 652	0,01	8	-
Северо-Кавказский федеральный округ	258	103 039	0,25	20	179 361	0,01	6	-
Южный федеральный округ	440	281 162	0,16	59	520 167	0,01	14	-
Приволжский федеральный округ	1 052	616 311	0,17	117	642 059	0,02	63	-
Уральский федеральный округ	454	279 211	0,16	62	308 952	0,02	35	-
Сибирский федеральный округ	533	363 400	0,15	32	381 957	0,01	21	-
Дальневосточный федеральный округ	258	182 847	0,14	42	204 731	0,02	4	-
Итог	5 487	3 436 556	0,16	443	3 695 824	0,01	230	-

В 2020 году выездная налоговая проверка была осуществлена в отношении 0,16% организаций, то есть в отношении 1 из 626. Данный показатель мал, как и риск проведения проверки. Наиболее часто проверяли организации в Северо-Кавказском Федеральном округе, наименее часто в Северо-Западном Федеральном округе. В отношении ИП эти показатели еще ниже, а именно выездная налоговая проверка была осуществлена в отношении 0,01% ИП, то есть в отношении 1 из 8343. Наиболее часто проверяли ИП в Уральском Федеральном округе, наименее часто в Северо-Западном Федеральном округе.

Таблица 6 – Количество налогоплательщиков за 2021 год [3], [4]

ОКРУГ	ОРГАНИЗАЦИИ			ИП И ЧАСТНОПРАКТИКУЮЩИЕ ЛИЦА			ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА
2021 год	Количество выездных проверок (2-НК)	Количество лиц (1-ЮР)	%	Количество выездных проверок (2-НК)	Количество лиц (1-ИП)	%	Количество выездных проверок (2-НК)	Количество лиц (отсутствует информация)
Крупнейшие налогоплательщики	102	-	-	0	0	0	0	0
Центральный федеральный округ	3 276	1 113 195	0,29	142	1 097 451	0,01	156	-
Северо-Западный федеральный округ	317	406 655	0,08	37	390 245	0,01	15	-
Северо-Кавказский федеральный округ	239	99 599	0,24	20	170 508	0,01	14	-
Южный федеральный округ	628	271 319	0,23	68	518 076	0,01	40	-
Приволжский федеральный округ	1 195	588 645	0,20	116	647 518	0,02	69	-
Уральский федеральный округ	584	269 915	0,22	59	306 056	0,02	37	-
Сибирский федеральный округ	646	349 123	0,19	42	377 858	0,01	16	-
Дальневосточный федеральный округ	257	175 832	0,15	37	197 767	0,02	9	-
Итог	7244	3 274 283	0,22	521	3 705 479	0,01	356	-

В 2021 году выездная налоговая проверка была осуществлена в отношении 0,22% организаций, то есть в отношении 1 из 452. Данный показатель мал, как и риск проведения проверки. Наиболее часто проверяли организации в Центральном Федеральном округе, наименее часто в Северо-Западном Федеральном округе. В отношении ИП эти показатели еще ниже, а именно выездная налоговая проверка была осуществлена в отношении 0,01% ИП, то есть в отношении 1 из 7112. Наиболее часто проверяли ИП в Уральском Федеральном округе, наименее часто в Северо-Западном Федеральном округе.

Динамика выездных налоговых проверок в отношении их изменений по количеству представлена на Рисунке 3.

Рисунок 3 – Динамика количества выездных налоговых проверок

Динамика представлена за 2019, 2020, 2021 годы, в разрезе округов, с разделением на организации и ИП. Практически во всех округах выявлен спад интенсивности в 2020 году и увеличение в 2021 году. При этом в абсолютном значении в 2021 году показатель проверок меньше чем в 2019 году (7275 и 7244), а в относительном значении они равны (0,22 и 0,22).

Динамика выездных налоговых проверок, в отношении их изменений по отношении к 100% всех налогоплательщиков, представлена на Рисунке 4.

Рисунок 4 – Динамика долей выездных налоговых проверок

Динамика представлена за 2019, 2020, 2021 годы, в разрезе округов, с разделением на организации и ИП. Графически разница между проверенными налогоплательщиками и действующими составляет 100%, по факту она составляет 99,78%-99,99%.

ФНС не предоставляет сведения о количестве и результатах проведения выездных налоговых проверок в разрезе следующих показателей, по которым, соответственно, невозможно оценить риск назначения выездной налоговой проверки:

вид деятельности налогоплательщика (торговля, производство, услуги);
категория налогоплательщика (МП, СП, КП)
вид организации (коммерческая, некоммерческая)
организационно-правовая форма (АО, ООО, ПТ и т.д.)

Однако ФНС публикует планы показателей деятельности ФНС на очередной год и, начиная с 2021 года, в него включен показатель «Охват выездными налоговыми проверками МСП, применяющих специальные налоговые режимы», который составляет 1:10.000.000 налогоплательщиков [5].

То есть в 2022 году ожидается рост количества выездных налоговых проверок в отношении всех категорий, в том числе мало защищенных, налогоплательщиков, увеличение доначислений по их результатам, ужесточение результативности доначислений до 96%.

Никакие риски назначения выездной налоговой проверки не несут IT-компании, в отношении которых они отменены, в попытке избежания оттока специалистов этой отрасли, по 03.03.2025 года, в соответствии с Письмом ФНС России от 24.03.2022 года СД-4-2/3586@.

Список использованных источников:

Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»
Прозрачный бизнес // ФНС [Электронный ресурс]. – URL:

https://pb.nalog.ru/calculator.html

2-НК. Отчет по форме №2-НК за 2019 год, Отчет по форме №2-НК за 2019 год 2020, Отчет по форме №2-НК за 2019 год 2021 // ФНС [Электронный ресурс]. – URL:

https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/10924767/

1-ЮР. Отчет по форме №1-ЮР за 2019 год, Отчет по форме №1-ЮР за 2019 год 2020, Отчет по форме №1-ЮР за 2019 год 2021 // ФНС [Электронный ресурс]. – URL:

https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/10553558/

Показатели деятельности ФНС России за 2021 год // ФНС [Электронный ресурс]. – URL:

https://data.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/analit/indic21.pdf