Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости

Выездная налоговая проверка

26.05.2016 Печать Email

Выездная налоговая проверка — вид налоговой проверки. В отличие от камеральной налоговой проверки, производится, как правило, по месту нахождения налогоплательщика и на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции.

Ограничения, связанные с выездной налоговой проверкой

НК РФ установлены ограничения для налоговых органов, связанные с проведением выездных налоговых проверок.

Выделяют шесть таких ограничений:

1) ограничения по месту проведения проверки: проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа;

2) ограничения по количеству проверок:

  • налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период;

  • налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

3) ограничения по периоду проверки: в рамках проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки;

4) ограничения по самостоятельной проверке филиалов или представительств:

  • налоговый орган не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период;

  • налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года;

5) ограничения по длительности проверки: проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев;

6) контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездной проверки.

Срок проведения выездной налоговой проверки

По общему правилу выездная налоговая проверка организации не может длиться более двух месяцев. Этот срок исчисляется со дня вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки и до дня составления проверяющими органами справки о проведенной проверке.

Однако по решению руководителя (заместителя руководителя) УФНС по субъекту РФ общий срок выездной налоговой проверки может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Перечень оснований, при наличии которых продлевается срок выездной налоговой проверки, открыт.

Это, в частности:

  • большое количество документов, которые надо проверить;

  • большая продолжительность проверяемого периода;

  • большое количество проверяемых налогов;

  • несвоевременное представление проверяемой организацией истребованных для проверки документов;

  • наличие у проверяемой организации обособленных подразделений.

Выездная налоговая проверка может быть приостановлена по решению руководителя (заместителя руководителя) ИФНС в следующих случаях:

  • для истребования документов (информации) о проверяемой организации у ее контрагентов и других лиц;

  • для проведения экспертизы;

  • для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;

  • для перевода на русский язык проверяемых документов, составленных на иностранном языке.

В период приостановления выездной налоговой проверки инспекторы не вправе требовать от организации представления документов и проводить какие-либо действия на ее территории (в помещениях).

Документы, истребованные ИФНС до приостановления выездной налоговой проверки, надо представить в срок, указанный в требовании.

Приостанавливать выездную налоговую проверку ИФНС может неоднократно. При этом общий срок приостановления выездной налоговой проверки по любым основаниям не может превышать шести месяцев.

Таким образом, максимальный срок выездной налоговой проверки организации с учетом продления и приостановлений может составить 12 месяцев.

Методы проведения выездной налоговой проверки

Анализ прав и обязанностей налоговых органов позволяет метод налоговой проверки определить как способ или совокупность приемов, при помощи которых налоговые органы устанавливают, соблюдалось ли налогоплательщиком в проверяемом периоде законодательство о налогах и сборах.

Существует 2 метода выездной налоговой проверки:

  1. Сплошной

  2. Выборочный

Как правило, налоговики применяют сплошной метод проверки, поскольку решения по результатам выборочных проверок могут быть признаны недействительными.

В ходе применения сплошного метода налоговым органом проверяется, устанавливается, истребуется, исследуется вся документация (первичные документы, журналы-ордеры, главная книга, кассовая книга, книга покупок и книга продаж, журнал регистрации счетов-фактур, журнал учета доходов и расходов, платежные поручения, налоговые декларации, хозяйственные договора и др.) налогоплательщика за все налоговые периоды, охваченные проверкой.

В частности, должностными лицами налогового органа:

1. Проверяется:

  • ведется ли налогоплательщиком учет;

  • наличие документов у налогоплательщика, предусмотренных законодательством;

  • факт представления отчетности в налоговые органы.

2. Устанавливаются:

  • правильно ли выбран налогоплательщиком режим налогообложения по виду деятельности;

  • факты, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате налогов;

  •  соблюдение налогоплательщиком требований законодательства о налогах и сборах.

3. Истребуются:

  • налогоплательщика дополнительные документы и необходимые пояснения;

  • документы о налогоплательщике у сторонних лиц, организаций, контрагентов налогоплательщика;

4. Исследуются:

  • правильность составления документов и наличие в них необходимых реквизитов;

  •  правильность и полнота учета документов;

  •  правильность определения налогоплательщиком объекта налогообложения, налоговой базы и др.;

  •  полнота и правильность исчисления налога, а также своевременность, полнота и правильность уплаты его в соответствующий бюджет;

  •  своевременность и правильность представления отчетности в налоговый орган.

Документы анализируются и сопоставляются в том числе с документами, полученными от сторонних организаций и контрагентов налогоплательщика.

Сличаются записи по первичным документам с записями по бухгалтерскому и налоговому учету и отчетности.

Делается вывод о наличии или отсутствии налогового правонарушения.

В случае выявления фактов налогового правонарушения устанавливается событие и состав правонарушения, формируется доказательственная база, доначисляются налоги, пени.

При проведении выездной налоговой проверки выборочным методом проверяется только часть документов по некоторым налоговым (отчетным) периодам. Выявляются нарушения систематического характера, которые распространяются налоговым органом на остальные налоговые периоды.

Выбор метода зависит от проверяемого периода, проверяемых налогов, объема деятельности налогоплательщика и количества проверяющих.

Виды выездной налоговой проверки

Выездные проверки бывают:

  • комплексные и тематические;

  • плановые и внеплановые.

При тематической выездной налоговой проверке проверка проводится по одному налогу. При комплексной выездной налоговой проверке проверка проводится по нескольким налогам.

Как комплексные, так и тематические проверки проводятся сплошным или выборочным методами.

Окончание выездной налоговой проверки

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

Таким образом, факт окончания выездной налоговой проверки фиксируется справкой. Дата окончания проверки должна совпадать с датой составления справки. В то же время день вручения справки налогоплательщику может отличаться от дня ее составления, что не изменяет дату окончания проверки.

Справка подписывается всеми полномочными на то лицами.

Налоговый орган после составления справки о проведенной проверке должен прекратить мероприятия по этой выездной налоговой проверке.

Оформление результатов выездной налоговой проверки

Налоговым кодексом РФ установлены правила оформления выездной налоговой проверки, которые налоговый орган должен соблюдать.

Должностным лицам налогового органа недостаточно установить факты налогового правонарушения, необходимо правильно оформить выявленные нарушения.

Так, по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

По результатам выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки составляется в течение трех месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке.

Таким образом, результаты проведенной выездной налоговой проверки закрепляются в соответствующем акте, который составляется как в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах, так и в случае отсутствия таковых.

Содержание акта выездной налоговой проверки

Акт выездной налоговой проверки, как любой официальный документ, должен быть составлен по установленной форме.

Выделяют три основных требования к содержанию акта:

1) акт составляется на бумажном носителе, на русском языке и имеет сквозную нумерацию страниц.

В акте не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями проверяющего и проверяемого лица (его представителя).

В случае необходимости использования в тексте акта сокращенных наименований и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соответствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту;

2) акт выездной налоговой проверки:

  • должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах и иных имеющих значение обстоятельств, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за выявленные налоговые правонарушения;
  • не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах;

3) акт должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Подписание акта выездной налоговой проверки

После составления акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и ответственным участником этой группы (его представителем).

Вручение акта выездной налоговой проверки

Составленный и подписанный акт выездной налоговой проверки вручается лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки в течение 10 дней с даты этого акта вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков.

Как правило, налоговые органы не принимают мер по вручению акта проверки лицу, в отношении которого проводилась проверка, а ограничиваются направлением его по почте.

Действия налогоплательщика после получения акта выездной налоговой проверки

Налоговый кодекс РФ определяет действия налогоплательщика, которые он вправе осуществлять, после получения акта выездной налоговой проверки.

Так, лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта.

При этом ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Принятие итогового решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит два вида решения:

  • о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы;
  • об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Соответственно, в решении об отказе в привлечении к ответственности отсутствует штраф, однако могут быть начислены налоги и пени.

Итоговое решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки подписывается тем руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, который непосредственно рассматривал эти материалы проверки.





Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Выездная налоговая проверка: подробности для бухгалтера
  • Риски назначения выездной налоговой проверки в 2022 году
    ... муниципального контроля» не распространяется на выездные налоговые проверки, являющиеся видом налогового контроля, в ... по каждому налогоплательщику до начала выездной налоговой проверки проблематично. 9. Невыполнение налогоплательщиком ... при наступлении выездной налоговой проверки так же составляет практически 100%. Риск выездной налоговой проверки так же ... , соответственно, невозможно оценить риск назначения выездной налоговой проверки: вид деятельности налогоплательщика (торговля, производство ...
  • Выездная налоговая проверка: ошибки налогоплательщиков
    ... налогоплательщиков и их отбора на выездную налоговую проверку, вычисление потенциальных выгодоприобретателей и участников ... налогоплательщиков и их отбора на выездную налоговую проверку, вычисление потенциальных выгодоприобретателей и участников ... и налогоплательщика. Стратегия защиты в выездных налоговых проверках — это модель поведения команды налогоплательщика ... доказательства инспекции в рамках проведения выездной налоговой проверки. Например, казалось бы, элементарное заполнение ...
  • Сроки проверки, сроки давности для взыскания и другие проблемы правоприменения
    ... выездной налоговой проверки и установлению срока проверки – это элемент наделения компетенцией по осуществлению выездной налоговой проверки ... законодателем механизм регулирования выездной налоговой проверки призван обеспечивать возможность осуществления ... это временное прекращение, остановка выездной налоговой проверки, вызванная объективными причинами, порождающими ... налогового контроля после приостановления выездной налоговой проверки является доказательством незаконности приостановления ...
  • Как налоговые органы составляют план выездных проверок?
    ... 333@). Данной концепцией установлено, что выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям: безусловного обеспечения ... налогоплательщик становится приоритетным для проведения выездной налоговой проверки, если результаты анализа его финансово ... снижения рисков проведения выездной налоговой проверки В целях снижения рисков проведения выездной налоговой проверки учреждение может ... снижения рисков, решение о назначении выездной налоговой проверки принимается только после предварительного согласования ...
  • Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых во втором квартале 2022 года по вопросам налогообложения
    ... выездными налоговыми проверками (статьи 82, 87, 88 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации). Выездная налоговая проверка ... налогоплательщика, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка. Конституционный Суд Российской Федерации отказал ... ; компаниями. Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки общества по вопросам правильности исчисления ... , является неправомерным. Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка банка, по результатам которой обществу ...
  • Из зала суда: вручение решения о проведении налоговой проверки
    ... проведении в отношении него выездной налоговой проверки в Налоговом кодексе прописана ... проведении в отношении него выездной налоговой проверки в Налоговом кодексе прописана ... РФ основанием для проведения выездной налоговой проверки является соответствующее решение налогового ... недействительным решения ИФНС о проведении выездной налоговой проверки; незаконными действий заместителя начальника ... РФ, вынесла решение о приостановлении выездной налоговой проверки для истребования документов (информации) ...
  • Процессуальные нарушения при рассмотрении материалов налоговой проверки: как их использовать, чтобы уменьшить или полностью отменить доначисления (Часть 2)
    ... фискалами права при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки. Как известно, налоговые органы ... . Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев ... и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки. Подпункт 2 пункта 4 ... продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки до четырех и (или) ... в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих ...
  • Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых в четвертом квартале 2022 года по вопросам налогообложения
    ... проведения налогового контроля являются выездные налоговые проверки, при их осуществлении налоговые ... дел принимают участие в выездных налоговых проверках на основании мотивированного запроса ... к проводимым налоговыми органами выездным налоговым проверкам могут привлекаться органы внутренних ... участия органов внутренних дел в выездных налоговых проверках. Таким образом, Инструкция, предусматривающая ... органов внутренних дел в выездных налоговых проверках, непосредственно основывается на нормах ...
  • Обзор практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды
    ... обязанности. Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки налогоплательщика вынесено решение о доначислении ... сделку перед налогоплательщиком. По результатам выездной налоговой проверки общества налоговым органом вынесено решение ... проверяемых налогоплательщиков. Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества, по результатам которой принято ... подтверждается материалами дела, по результатам выездной налоговой проверки налоговым органом выявлена реализация обществом ...
  • Налоговики требуют пустить их, чтобы провести налоговый осмотр территории компании. Стоит ли это делать и как защищаться
    ... осмотр проводится: 1) при проведении выездной налоговой проверки; С момента, когда инспекция решила ... РФ). 3. А в случае выездной налоговой проверки - последует проведение выемки. То, что ... роли понятых (особенно, если началась выездная налоговая проверка организации). Им стоит знать, что ...
  • Почему выемка предметов и документов – худший «ночной кошмар» налогоплательщика (Часть 1)
    ... последнего принято решение о проведении выездной налоговой проверки. Налоговики истребовали документы, и им ... последнего принято решение о проведении выездной налоговой проверки. Налоговики истребовали документы, и им ... все опаснее. - Итак, выемка при выездной налоговой проверке – довольно распространенное мероприятие в силу ... лица налогового органа, осуществляющего именно выездную налоговую проверку. Однако чиновники любят использовать в ...
  • Мотивированное мнение налогового органа ненормативный акт, который можно оспорить в суде?
    ... спорные вопросы, делающий ненужным длительные выездные налоговые проверки. Именно законный интерес правовой определенности ... быть лишь основанием для проведения выездной налоговой проверки (подп. 3 п. 5.1 ... . № 1248-О 23. Предметом такой выездной налоговой проверки являются правильность исчисления и своевременность ... мотивированными мнениями). 24. Предметом такой выездной налоговой проверки является правильность исчисления налога на ...
  • Почему налоговые споры, как и уголовные дела лучше «разваливать» до суда
    ... . И самое грозное их оружие – выездная налоговая проверка. Как известно, в многострадальной российской ... грозное их оружие – выездная налоговая проверка. Как проходит среднестатистическая выездная налоговая проверка и какие последствия за ...
  • Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых во втором квартале 2021 года по вопросам налогообложения
    ... контроля. Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка общества. Для получения дополнительных доказательств ... . Основанием для произведенных по результатам выездной налоговой проверки доначислений послужили выводы налогового органа ... налогового органа, сделанным по результатам выездной налоговой проверки, налогоплательщик неправомерно заявил льготу по ... 2017 году. Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки было установлено, что за период ...
  • Как платить налог и сдавать отчетность при смене адреса местонахождения организации?
    ... НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту ... старому адресу решения о проведении выездной налоговой проверки в отношении организации в тот ... прекращения выездной налоговой проверки или ее приостановления. Иначе говоря, если решение о проведении выездной налоговой проверки ...

Отключить мобильную версию