Автор: И. Комиссарова, ведущий консультант ЗАО «Консалтинговая группа «ЗЕРКАЛО»
Опубликован: журнал «Экономика и Жизнь вопрос-ответ»

Общество арендовало помещение у федерального органа власти, выступая при этом в качестве налогового агента - сумма НДС должна перечисляться отдельным платежным поручением в бюджет. Ежемесячная сумма арендной платы составила 50 тыс. руб., сумма НДС – 9 тыс. руб. Общество отразило в учете эту операцию следующими проводками: Д-т сч. 44 К-т сч. 76 – 50 тыс. руб.; Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 9 тыс. руб.; Д-т сч. 76 К-т сч. 51 – 50 тыс. руб.; Д-т сч. 76 К-т 68 – 9 тыс. руб. ; Д-т сч. 68 К-т сч. 51 – 9 тыс. руб.; Д-т сч. 68 К-т сч. 19 – 9 тыс. руб.

В налоговой декларации сумму 9 тыс. руб. мы отразили в разделе 1.2. “Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента”. В составе вычетов в соответствующем разделе декларации эту сумму проставили в строках 7 и 11. То есть к вычету получилось 18 тыс. руб. Правильно ли отражены в декларации по НДС указанные суммы? (А. Королева, Московская область)

Сумму НДС, уплаченную за аренду государственного имущества, вы не можете отражать в налоговой декларации по строке 7 “Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащая вычету”.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 171 НК).

В ситуации, когда арендуется государственное имущество, отсутствует сам факт предъявления налогоплательщику НДС. При аренде государственного имущества НДС начисляется и уплачивается особым образом - арендатором, выступающим в качестве налогового агента. И право на налоговый вычет дано налогоплательщику как налоговому агенту пунктом 3 ст. 171 НК. Соответственно, отражение в налоговой декларации вычета должно производиться только по строке по строке 11 “Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, подлежащая вычету” раздела 2.1. “Расчет общей суммы налога”.

Рекомендуем организации сделать перерасчет НДС и сдать измененные декларации в налоговую инспекцию, доплатив сумму налога и пени.