Организация приобрела в феврале 2003 г. станки, которые требуют монтажа. Монтажные работы были выполнены по договору подряда в том же месяце. Станки введены в эксплуатацию, а НДС принят к вычету. Налоговая инспекция оштрафовала организацию по ст. 122 НК РФ. Сумма НДС за февраль 2003 г. была пересчитана.
Возникает вопрос:
1. Можно ли зачесть НДС по оборудованию в том периоде, в котором были приобретены основные средства и поставлены на учет?
Согласно п. 5 ст. 172 и п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями по строительно-монтажным работам по мере постановки основных средств на учет с момента начисления амортизации.
В упомянутых положениях главы 21 НК РФ ничего не говорится о том, что НДС по приобретенному оборудованию принимается к вычету с момента начисления амортизации. Порядок зачета НДС, предусмотренный п. 5 ст. 172 НК РФ распространяется только на работы подрядных организаций. НДС по приобретенным основным средствам можно принять к вычету с момента постановки оборудования на бухгалтерский учет и отражения его на счете 01.
Автор статьи Н. Орлова, обосновывая свою позицию, цитирует п. 44.2. "Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ", где установлено, что суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по оборудованию, требующего монтажа, подлежат вычету только в тот момент, когда начинается начисление амортизации (абз.2 п. 2 ст. 259 НК РФ). Мы считаем, что в данном случае, в "Методических рекомендациях" допущено неправомерное, расширительное толкование положений Налогового кодекса РФ.
Если организация приобрела оборудование требующее монтажа, то учесть его надо по стоимости, которая представляет собой сумму всех затрат, связанных с покупкой (п. 1 ст. 257 НК РФ, пп. 7 и 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Однако покупка оборудования и оказание монтажных работ оформляются разными счетами-фактурами. Следовательно, организация имеет полное право зачесть (принять к вычету) НДС по разным счетам-фактурам и в разные периоды времени в соответствии с законодательством.
Подведем итоги.
Организация может принять к вычету указанный в счете-фактуре НДС по приобретенному оборудованию с момента постановки основных средств на учет. НДС по монтажным работам принимается к вычету с момента начисления амортизации по смонтированному объекту основных средств.
Мы считаем ошибочным утверждение Н. Орловой, об отсутствии аргументов для споров с налоговыми органами. Согласно п.п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ организация имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на установленные статьей 171 налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. На основании изложенного, организация правомерно приняла к вычету НДС в части стоимости приобретенного оборудования (станков) в феврале 2003г.
