Автор: Бухсофт

Коммерсант до 2017 года работавший на патентной системе налогообложения совместно с упрощенкой и утративший в 2017 году право на патент, может уплатить единый налог по упрощенной системе в рамках патентной деятельности, а не НДФЛ по ОСНО. Такое решение озвучили налоговики в своем письме от 07.07.17 № СД-3-3/4616@.

Разъяснения чиновников

В нынешней редакции подпункта 3 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ, если коммерсант утратил право на применение ПСН, то он признается перешедшим на упрощенную систему налогообложения либо ЕСХН (если применял ранее данный спецрежим совместно с патентом).

До текущего года данный регламент статьи звучал по-другому: при утрате права на патентную систему налогообложения коммерсанта признавали применяющим общий налоговый режим с начала периода налогообложения, в котором ИП получил патент.

Как известно, применять и ОСН и УСН совместно нельзя согласно нормам налогового законодательства. Потому зачастую между налоговыми контролерами и коммерсантами на патенте часто возникали противоречия, связанные с распространением правил, прописанных в пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ, только на тех коммерсантов, которые получили патент будучи налогоплательщиками на общем налоговом режиме, или следует рассматривать эти требования и к тем «патентщикам», которые применяли УСН одновременно с приобретением патента? Ранее налоговики однозначно заявляли: если ИП совмещал ПСН и УСН, но утратил право на патент, то за период применения патента он обязан уплатить налоги, как если бы совмещал его с ОСНО.

Мнение судей

Верховный суд не согласился с контролерами ФНС и вынес определение от 20.01.17 № 301-КГ16-16143, в котором было высказано совершенно иное мнение. Судьи отметили, что упрощенная система налогообложения при применении ее коммерсантом признается общей в отношении патентной системы, которая применялась ИП совместно с УСН. В рамках патента налогоплательщик уплачивает налоги лишь с тех доходов, которые подпадают под требования к ПСН по отдельным видам деятельности. Кроме того, глава 26.5 НК РФ не устанавливает регламентов, в которых было бы сказано, что при утрате права на ПСН утрачивает право и на упрощенку.

Причиной рассмотрения дела судьями стал прецедент расчета ИП в 2014 году налога по УСН после утраты права на ПСН, а не НДФЛ в рамках общего режима. Налоговики посчитали действия коммерсанта незаконными и потребовали перерасчета налогов. Дело дошло до суда и судьи приняли позицию предпринимателя правомерной.

Кроме того, Верховый суд напомнил, что начиная с 2017 года пункт 6 статьи 346.45 НК РФ изложен в новой редакции. Теперь противоречия ликвидированы.

В силу того, что правовые нормы налогового законодательства обязаны иметь формулировку, исключающую двоякую трактовку и сомнения в их толковании о порядке уплаты налогов, сборов и взносов, судьи приняли решение о незаконности доначисления налоговиками НДФЛ коммерсанту.

Вывод

В ФНС согласились с мнением Верховного суда. После чего в комментируемом письме налоговиками было сообщено: после утраты права на патент, применение которого возможно для отдельных видов деятельности, если ИП уже применял совместный с ПСН упрощенный налоговый режим, он имеет право перейти именно на него и уплачивать налоги в рамках УСН.