Журнал «Учет в аптеках» № 3/2009

Коммунальные услуги при «упрощенке» признать можно

В закрытом перечне расходов, которые признаются при упрощенной системе налогообложения, не указаны такие виды затрат, как коммунальные и эксплуатационные услуги. Тем не менее арендаторы помещений чаще всего уплачивают их отдельно от арендной платы. Финансисты разрешили учитывать эти суммы при определении облагаемой базы по единому налогу.

Где говорится о коммунальных расходах

Аптеки, которые перешли на «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы», имеют право учитывать только те расходы, которые перечислены в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Платежи за аренду имущества в ней есть, а на оплату коммунальных услуг нет. Однако там названы «материальные расходы», которые в указанной статье не расшифрованы. К ним нужно применять правила, установленные для исчисления налога на прибыль статьей 254 Налогового кодекса РФ. В подпункте 5 пункта 1 этой статьи перечислены затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов для технологических целей, отопления зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Учет расходов независимо от вида деятельности

Раньше налоговики разрешали учитывать коммунальные расходы по этому основанию только производственным организациям. А вот торговая фирма, по их мнению, применять эти правила не могла. Вывод они делали из формулировки, в которой упоминались «технологические цели».

Позднее и налоговики, и финансисты разрешили учитывать затраты на оплату тепло-, электроэнергии и водоснабжения всем организациям, включая и торговые. Подтверждает этот подход и письмо Минфина России от 15 января 2009 г. № 03-11-06/2/01. Причем в нем арендатору разрешено учитывать коммунальные расходы, когда договор на обеспечение ими заключен с организацией, оказывающей данные услуги.

Если оплата произведена через арендодателя

Многие аптеки работают в арендованных помещениях и компенсируют арендодателю его расходы на коммунальные платежи. Это происходит потому, что договор на обеспечение заключает арендодатель, который затем выставляет арендаторам счета за долю их расходов. И в этом случае аптека может признать такие затраты на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Не возражают против этого и налоговики (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 3 июля 2006 г. № 18-11/3/57698@).

Доплата по больничному сверх максимума – налоговый расход

Выплачивая пособие по временной нетрудоспособности, аптека учитывает его максимальный размер, который установлен законодательством. Тем не менее работникам за время болезни можно доплачивать до фактического заработка. Причем финансисты разрешают в определенных случаях признать эти суммы в налоговом учете.

Чем ограничена сумма пособия

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности ежегодно устанавливается законом о бюджете фонда социального страхования. Основное его назначение – это взаиморасчеты с ФСС России. Ведь именно в этих пределах аптека получает возмещение расходов от фонда. Напомним, что в 2009 году его размер составляет 18 720 руб.

Если же зарплата работника превышает максимальный размер пособия, то при болезни он существенно теряет в заработке. Поэтому зачастую работникам выплачивают пособия исходя из их фактического среднего заработка.

Доплаты по больничным – в расходы

В письме от 29 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/724 Минфин России дал следующие разъяснения. Разницу между размером пособия, выплачиваемого из средств ФСС России, и фактическим заработком работника можно признать в налоговом учете (причем не только в этом году, это касается и периода за 2007–2008 годы). Но только если такой порядок оплаты больничных листов отражен в трудовом или коллективном договоре. При этом чиновники ссылаются на положение норм пунктов 1 и 15 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Мнение арбитров

Это разъяснение финансистов появилось не случайно. Дело в том, что в постановлении Президиума ВАС РФ от 3 июля 2007 г. № 1441/07 судьи пришли к иному выводу. Они считают, что при исчислении налога на прибыль расходы в виде доплаты по больничным листам до фактического заработка относятся к расходам на оплату труда только в случаях, установленных законодательством РФ. В настоящее время данные доплаты не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль налогоплательщика, поскольку законодательством такой обязанности не установлено.

Поскольку нормы налогового законодательства разъясняет Минфин России, то на основе его указаний бухгалтер аптеки может признавать такие затраты в налоговом учете.

Уступка прав по договору займа. Новые разъяснения

На основании договора аптека может уступить другой организации свое право требовать от заемщика погашения займа. То есть она получит денежную сумму, которую ранее выдала в качестве займа, а свое право требовать этот долг передаст новому кредитору. При налогообложении такой операции необходимо правильно применять понятия «кредитор» и «новый кредитор». На это обстоятельство указал Минфин России.

Договор уступки и уплата НДС

В рассматриваемом случае право требовать возврата долга вытекает из договора на предоставление займа в денежной форме. Поэтому на основании подпункта 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ такая операция не облагается НДС.

В то же время пунктом 4 статьи 155 Налогового кодекса РФ установлено, что налогом на добавленную стоимость облагается операция по приобретению денежного требования у третьих лиц.

Какие бывают кредиторы

В письме от 12 января 2009 г. № 03-07-11/1 финансисты дали следующие разъяснения.

Поскольку в Налоговом кодексе РФ понятия «кредитор» и «новый кредитор» не расшифрованы, то следует применить положения статей 382, 384 и 390 Гражданского кодекса РФ. В этих статьях понятия «кредитор» и «новый кредитор» употребляются соответственно в отношении первоначального кредитора и кредитора, которому требование уступил первоначальный кредитор. Например, аптека, выдавшая заем в денежной форме, будет считаться кредитором. А вот организация, которая купила у аптеки по договору уступки право требовать возврата займа, будет новым кредитором.

Именно в такой ситуации применяется правило подпункта 26 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ и налог на добавленную стоимость при продаже задолженности не начисляется.

Когда налог на добавленную стоимость должен быть начислен и уплачен

Положения пункта 4 статьи 155 Налогового кодекса РФ применяют в том случае, когда денежное требование продано еще раз. Например, организация купила у аптеки право требовать возврата займа. Через некоторое время эта организация решила продать приобретенное право требования следующему покупателю. Вот по такой операции НДС должен быть уплачен.

Модернизация «малоценных» основных средств

При исчислении налога на прибыль к основным средствам относят объекты, которые имеют первоначальную стоимость более 20 000 руб. Если же стоимость объекта меньше этой суммы, то он амортизируемым имуществом не признается. Финансисты разъяснили, как учесть затраты на модернизацию по таким активам.

Правила налогового учета

Порядок признания объекта амортизируемым имуществом указан в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ. К ним относят основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Расходы на приобретение основных средств стоимостью менее 20 000 руб. учитывают для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Их стоимость включают в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

Модернизация объектов

Принятый на учет объект основных средств может быть дооборудован, реконструирован или модернизирован. В этом случае первоначальная стоимость объекта увеличивается (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Из положений указанной статьи можно сделать вывод о том, что при модернизации следует увеличить первоначальную стоимость такого основного средства, которое при его приобретении было признано амортизируемым имуществом.

Но модернизировать можно и «малоценное» основное средство. Как поступать в таком случае? Ведь его стоимость была единовременно включена в состав материальных расходов. Поэтому и увеличивать при модернизации нечего.

Мнение финансистов изменилось

В письме от 15 января 2009 г. № 03-03-06/1/16 специалисты Минфина России высказали мнение, которое выгодно организациям. Они признали, что расходы на модернизацию «малоценных» основных средств, стоимость которых для целей налогообложения единовременно списана как материальные расходы, также единовременно и в полном объеме включается в расходы текущего налогового (отчетного) периода. А ведь недавно так поступать они разрешали, только когда сумма расходов на модернизацию не превышала установленный лимит. Иначе объект включался в состав амортизируемого имущества с первоначальной стоимостью, равной расходам на модернизацию.