Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости

Договор проката

29.07.2019 Печать Email

Договор проката – это разновидность договора аренды, в соответствии с которым арендодатель обязуется за плату предоставить арендатору движимое имущество во временное владение и пользование.

Стороны по договору проката

Сторонами в договоре проката являются арендодатель и арендатор.

В качестве арендодателя может выступать коммерческая организация или индивидуальный предприниматель, которые осуществляют профессиональную деятельность по сдаче движимого имущества в аренду. Такой вид деятельности может быть для арендодателя как основным, так и дополнительным. 

Такой вид деятельности может быть для арендодателя как основным, так и дополнительным.

Арендатором в договоре проката может стать любое физическое или юридическое лицо, а также индивидуальный предприниматель.

Обычно в качестве арендаторов выступают граждане, приобретающие имущество в прокат для потребительских целей, то есть для личного или семейного использования (бытовой прокат). Однако закон не исключает такой возможности и для использования в предпринимательских целях (коммерческий прокат).

Договор проката должен быть направлен на удовлетворение исключительно потребностей арендатора. Поэтому закон устанавливает запрет на передачу прокатного имущества третьим лицам, в том числе, в субаренду и безвозмездное пользование.

Предмет и существенные условия договора проката

Предметом договора проката является предоставление во временное владение и пользование движимого имущества, за исключением транспортных средств. Предмет договора проката является его единственным существенным условием. Срок действия договора проката и его цена не относятся к существенным условиям соглашения.

Срок действия договора проката

Закон ограничивает максимальный срок, на который может быть заключён договор проката, до одного года. В случае, если срок договора проката превышает предел, установленный законом, то договор считается заключённым на один год.

Цена договора проката

Особенность договора проката заключается в том, что арендная (прокатная) плата по договору устанавливается исключительно в форме твёрдой денежной суммы.

Форма договора проката

Закон устанавливает для договора проката обязательность простой письменной формы. На практике, обычно прокатные организации предлагают типовые формы договоров, к которым присоединяется арендатор.

Специфика договора проката

Специфика договора проката выражается в следующем:

  • предметом договора может быть только движимое имущество. Это могут быть электроприборы, одежда, легковые автомобили, мебель, спортивный инвентарь и т. д.;

  • арендодателем выступает коммерческая организация или индивидуальный предприниматель, осуществляющие сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности;

  • имущество, предоставляемое по договору, по общему правилу должно использоваться для потребительских целей, что позволяет заключать договор проката и организациям, и индивидуальным предпринимателям;

  • в тех случаях, когда арендатором выступает гражданин, на возникшие правоотношения распространяется действие Закона «О защите прав потребителей»;

  • договор проката в отличие от договора аренды не может заключаться на условиях неопределенности срока. В пункте 1 статьи 627 Гражданского Кодекса РФ установлен максимальный срок действия договора - один год;

  • к обязательствам, возникающим из договора проката, не применяются правила о возобновлении договора аренды на неопределенный срок и о преимущественном праве арендатора на возобновление договора аренды (статья 621 Гражданского Кодекса РФ);

  • договор проката заключается в письменной форме, также является публичным договором (пункт 3 статьи 626 Гражданского Кодекса РФ);

  • договор проката может быть расторгнут по инициативе арендатора в любое время при условии письменного предупреждения арендодателя не менее чем за 10 дней о своем намерении оказаться от договора (пункт 1 статьи 627 Гражданского Кодекса РФ).

Права и обязанности сторон по договору проката

Арендодатель обязан передать прокатное имущество арендатору во временное владение и пользование и имеет право на получение от арендатора прокатной платы. При этом состояние передаваемого имущества должно соответствовать его назначению и условиям договора. 

То есть, арендодатель обязан проверить исправность имущества, сдаваемого в аренду, в присутствии арендатора и ознакомить последнего с правилами эксплуатации этого имущества либо выдать соответствующую инструкцию (статья 628 Гражданского Кодекса РФ).

Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату, которая устанавливается в виде твердой денежной суммы, вносимой периодически или единовременно. 

Арендатор не имеет права совершать с арендуемым имуществом сделки, в том числе сдавать его в субаренду, в безвозмездное пользование, вносить в виде залога или в качестве вклада в хозяйственные товарищества и общества или паевого взноса в производственные кооперативы (пункт 2 статьи 631 Гражданского Кодекса РФ).

Бухгалтерский и налоговый учет операций по договору проката

Рассмотрим порядок ведения учета операций проката у обеих сторон — у арендодателя и у арендатора.

Учет операций проката у арендодателя

Бухгалтерский учет

Предмет проката относится к объектам основных средств

Имущество, предназначенное для предоставления в прокат и отвечающее требованиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, является объектом ОС и отражается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (п. 5 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При передаче такого имущества в прокат его выбытия в смысле п. 29 ПБУ 6/01 не происходит, поэтому для контроля за таким имуществом целесообразно открыть аналитические счета к счету 03:

- 03-о "Доходные вложения в материальные ценности в организации";

- 03-п "Доходные вложения в материальные ценности, переданные в прокат".

В этом случае при передаче и возврате предмета проката организация производит соответствующие бухгалтерские записи в аналитическом учете по счету 03.

Стоимость объекта ОС, предоставляемого в прокат, погашается посредством начисления амортизации в установленном в организации порядке, которая отражается на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно (п. 17 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма начисленной амортизации включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Предмет проката в составе МПЗ

Однако согласно абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 такие активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ.

То есть в этом случае предмет проката будет учтен организацией на счете 10 "Материалы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Далее, на дату передачи предмета проката в эксплуатацию, в данном случае при передаче предмета проката клиенту, фактическая себестоимость вышеуказанного имущества признается расходом организации по обычным видам деятельности и списывается со счета 10 в дебет счета 20 "Основное производство" (п. п. 5, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Как правило, в целях обеспечения контроля за сохранностью такого имущества организация может отражать его стоимость на отдельном забалансовом счете, например 013 "Имущество стоимостью не более 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев".

В тоже время имущество предназначено для сдачи в прокат, следовательно, его стоимость может отражаться на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" (Инструкция по применению Плана счетов). При этом переданное в аренду имущество учитывается на счете 011 в сумме, установленной договором.

Арендная плата

В бухгалтерском учете для организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью, то есть арендная плата (п. 5 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (далее — ПБУ 9/99)). 

Выручка отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Выручка".

Налоговый учет

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация услуг на территории РФ, в том числе услуг проката, признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база определяется как стоимость услуг проката, установленная договором, без учета НДС (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Бухгалтерская запись по начислению НДС производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов:

Сумма НДС, исчисленная с арендной платы отражаться по дебету счета 90 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Предоплата

Если организацией за прокат получена предоплата, то в этом случае моментом определения налоговой базы по НДС является дата получения предоплаты (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется как сумма полученной предоплаты с учетом НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ). НДС исчисляется по расчетной ставке 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Сумма НДС, исчисленная с полученной предоплаты, может отражаться по дебету счета 62 на отдельном аналитическом счете, например 62-НДС-ав "НДС, исчисленный с суммы полученной предоплаты", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Далее, на дату оказания услуг у организации снова наступает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость услуг проката, установленная договором, без учета НДС (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Одновременно НДС, исчисленный с полученной предоплаты, принимается к вычету на основании п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 68 и кредиту счета 62-НДС-ав (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Предмет проката относится к МПЗ

Предмет проката для целей налогового учета не является амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ. Его стоимость включается в состав материальных расходов организации в месяце ввода в эксплуатацию, то есть в месяце передачи его клиенту (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Предмет проката относится к объектам основных средств

Сумма начисленной амортизации ежемесячно включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Арендная плата

Денежные средства, полученные организацией в качестве предварительной оплаты, и при определении налоговой базы в качестве дохода не учитываются согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В налоговом учете средства, полученные от сдачи имущества в аренду, признаются внереализационными доходами (п. 4 ст. 250 НК РФ), за исключением случаев, когда эти доходы считаются выручкой по основной деятельности и относятся к доходам от реализации. 

Вопрос о том, как именно будут признаваться доходы от проката (выручка или прочие внереализационные доходы), организации необходимо решить самостоятельно с учетом рекомендаций Минфина России (письмо Минфина России от 07.02.2011 № 03-03-06/1/74), в которых фактически указываются два критерия для отнесения арендных доходов к выручке по основной деятельности:

  • предоставление имущества в аренду является основным видом деятельности;

  • деятельность осуществляется на систематической основе. 

Организация, для которой предоставление имущества в прокат является предметом деятельности, плату по договору проката (без учета НДС) ежемесячно относит к доходам от реализации на последнее число месяца (п. 1 ст. 249, п. 4 ст. 250, п. 1 ст. 248, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

Пример:

Первоначальная стоимость киноаппаратуры в бухгалтерском и налоговом учете составляет 240 000 руб., сумма ежемесячно начисляемой амортизации – 5 000 руб. Сумма ежемесячной платы за прокат киноаппаратуры составляет 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.) и внесена в кассу организации при выдаче предмета проката. Предмет проката передан клиенту 1 августа и возвращен им 31 августа. В установленный договором срок клиент вернул киноаппаратуру. Организация применяет метод начисления в налоговом учете. В учете организации, занимающейся предоставлением услуг проката, передачу киноаппаратуры клиенту и его возврат по окончании срока проката следует отразить следующим образом:

1 августа:

Дебет счета 20 Кредит счета 02

- 5 000 руб. - Начислена амортизация по киноаппаратуре на основании Бухгалтерской справки расчета;

Дебет счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности, переданные в прокат" Кредит счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности в организации"

-240 000 руб. - Киноаппаратура передана клиенту. При этом составляется акт приемки-передачи имущества в прокат;

 Дебет счета 50 Кредит счета 62 «Расчеты по полученным за услуги авансам и предоплатам»

-60 000 руб.- Получена предоплата за прокат киноаппаратуры. При этом составляется Справка-отчет кассира-операциониста и Приходный кассовый ордер;

 Дебет счета 62 "НДС, исчисленный с суммы полученной предоплаты" Кредит счета 68/НДС

-10 000 руб. - Исчислен НДС с суммы полученной предоплаты (60 000x 20/120) и составлен счет-фактура;

31 августа:

Дебет счета 62 Кредит счета 91-1

- 60 000 руб. - Признан доход от оказанных услуг проката согласно условиям Договора проката. Выставлен акт и составлена Бухгалтерская справка;

Дебет счета 90-3 Кредит счета 68/НДС

-10 000 руб. - Начислен НДС и выставлен счет-фактура; 

Дебет счета 62 "Расчеты по полученным за услуги авансам и предоплатам" Кредит счета 62

- 60 000 руб.- Отражен зачет полученной предоплаты в счет оплаты оказанных услуг проката. Составлена Бухгалтерская справка;

Дебет счета 68/НДС Кредит счета 62 "НДС, исчисленный с суммы полученной предоплаты"

-10 000 руб. - НДС, исчисленный с полученной предоплаты, принят к вычету. Составлен счет-фактура;

Дебет счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности в организации" Кредит счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности, переданные в прокат"

-240 000 руб. - Получена киноаппаратура от клиента. Составлен Акт приемки-передачи велотренажера.

Учет операций проката у арендатора

Бухгалтерский учет

Если в прокат получено основное средство, то, поскольку договор проката является разновидностью договора аренды, полученные в прокат объекты необходимо отразить на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». 

Расчеты по оплате стоимости проката будут отражаться в учете арендатора по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Налоговый учет

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму «входного» НДС по арендной плате можно будет принять к вычету, если данные расходы будут направлены на ведение деятельности, облагаемой НДС. 

Налог на прибыль организаций

Стоимость услуг проката в налоговом учете может быть учтена в качестве прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом основным критерием для признания таких расходов для целей налогообложения прибыли будет их обоснованность и документальная подтвержденность. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 

Пример:

Организация решила взять напрокат фотоаппаратуру сроком на 1 месяц и произвела предоплату в размере арендной платы. Стоимость проката за оборудование была установлена в размере 60 000 руб. (в т. ч. НДС — 10 000 руб.). Оценочная стоимость взятого в прокат оборудования составила 150 000 руб. В установленный договором срок клиент вернул киноаппаратуру. Организация применяет метод начисления в налоговом учете. Данные операции в учете арендатора следует отразить следующим образом: 

Дебет счета 001

– 150 000 руб. — отражено арендованное основное средство;

Дебет счета 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит счета 51

– 60 000 руб. — отражен аванс арендодателю в размере арендной платы;

Дебет счета 26 Кредит счета 60

– 50 000 руб. — признан прочий расход в виде арендной платы;

Дебет счета 19 Кредит счета 60

– 10 000 руб. — отражен «входной» НДС по стоимости арендной платы;

Дебет счета 68/НДС Кредит счета 19

– 10 000 руб. — предъявлен НДС по стоимости арендной платы к вычету из бюджета;

Дебет счета 60 Кредит счета 60 субсчет «Авансы выданные»

– 60 000 руб. — зачтен аванс поставщику;

Кредит счета 001

– 150 000 руб. — отражен возврат арендованного основного средства.




Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Договор проката: подробности для бухгалтера
  • Учет операций по договору проката
    ... учете арендодателя и арендатора. Зачастую договоры проката противопоставляются договорам аренды, но ... со стороны Гражданского кодекса По договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества ... аренды нет. Имущество, предоставленное по договору проката, используется для потребительских целей, ... как правило, устанавливается условиями заключенного договора проката. В таком случае залог также ... основное средство, то, поскольку договор проката является разновидностью договора аренды, полученные ...
  • Договор проката
    ... сделать некоторые выводы в отношении договора проката: Сторонами договора проката, как и при договоре ... и арендатор. Обратите внимание! По договору проката арендодателем выступает специальный субъект – ... образом, в качестве арендодателя по договору проката может выступать хозяйствующий субъект ( ... субаренду имущества, предоставленного арендатору по договору проката. Не допускается передача арендатором ... другому лицу, предоставление арендованного по договору проката имущества в безвозмездное пользование, ...
  • Предоставление автономным учреждением услуг проката
    ... ) и потребителем (пользователем услуг). Договор проката относится к отдельному виду договора ... оформляемый договором, – предусматривает обязательное заключение договора проката (требуется, как правило, при срочном ... , оплачиваемый периодически, – оплата по договору проката вносится периодически (как правило, при ... прокат, оплачиваемый единовременно, – оплата по договору проката вносится единовременно (как правило, при ... стандартам доходы, возникающие по договорам проката: относятся к доходам от ...
  • Прокат спортивного инвентаря
    ... , поступление денежных средств, предусмотренных договором проката в качестве обеспечительного платежа (залога ... , поступление денежных средств, предусмотренных договором проката в качестве обеспечительного платежа (залога ... объекты учета, возникающие по договору проката, квалифицируются как объекты учета ... предусмотрено, что по краткосрочным договорам проката внутреннее перемещение (передача и ... проката: Обеспечительный платеж по договору проката спортивного инвентаря может вноситься пользователем ...
  • Особенности учета в организациях, осуществляющих услуги по прокату
    ... договорами бытового проката. И хотя договор проката относится к числу договоров на ... пользование (в том числе по договору проката) с целью получения дохода, учитываются ... установил. Поэтому, если организация заключает договор проката с юридическим лицом и расчет ... знаем, что арендная плата по договору проката устанавливается в виде определенных в ... для сдачи в аренду по договору проката, погашается только линейным способом». При ...
  • Бухгалтерский и налоговый учет у арендодателя. Особенности учета в организациях, осуществляющих услуги по прокату
    ... договорами бытового проката. И хотя договор проката относится к числу договоров на ... пользование (в том числе по договору проката) с целью получения дохода, учитываются ... установил. Поэтому, если организация заключает договор проката с юридическим лицом и расчет ... знаем, что арендная плата по договору проката устанавливается в виде определенных в ... для сдачи в аренду по договору проката, погашается только линейным способом». При ...
  • Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5): комментарий по заполнению
    ... этого имущества Имущество, предоставляемое по договору проката 03, на котором отражается его ...
  • Бесспорное взыскание долгов по исполнительной надписи нотариуса
    ... займа (залоговый билет); договор хранения; договор проката. Таким образом, суть поправок заключается ...
  • Общие положения арендных отношений
    ... , в письменной форме должны заключаться договора: · проката; · аренды транспортных средств; · аренды зданий ... устанавливаться предельные сроки договоров. По договорам проката, например, максимальный срок договора составляет ...
  • Общие положения арендных отношений
    ... , в письменной форме должны заключаться договора: · проката; · аренды транспортных средств; · аренды зданий ... устанавливаться предельные сроки договоров. По договорам проката, например, максимальный срок договора составляет ...
  • Налоговые новости (Воронеж и Воронежская область) №5/2005
    ... и т. д.) или по договору проката должны быть учтены на счете ...
  • Обзор писем Министерства финансов РФ за июнь 2021
    ... предпринимательской деятельности по предоставлению по договору проката движимого имущества (женских платьев), осуществляемой ...
  • В ответе за чужое имущество
    ... непосредственно в законе. Так, по договору проката имущество передается арендатору для использования ...
  • Аренда торговых площадей
    ... устанавливаться предельные сроки договоров. По договорам проката, например, максимальный срок договора составляет ...
  • Подготовка и организация продажи предприятия
    ... в лизинг Имущество, предоставляемое по договору проката Финансовые вложения Инвестиции в дочерние ...

Отключить мобильную версию