Забалансовый счет 011 "Основные средства, сданные в аренду"

Комментарий к забалансовому счету 011

Забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предусмотрен Инструкцией к Плану счетов для учета у арендодателя объектов, которые по условиям договора должны были отражаться на балансе арендатора. Это описание связано с прежней моделью учета аренды. Сейчас операции нужно оценивать с учетом ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», обязательного начиная с бухгалтерской отчетности за 2022 год. Условие договора о «балансодержателе» само по себе не определяет современный порядок бухгалтерского учета.

Арендодатель классифицирует аренду как операционную или неоперационную (финансовую), исходя из распределения экономических выгод и рисков, связанных с предметом аренды. При операционной аренде передача объекта не приводит к прекращению его признания у арендодателя: имущество продолжает учитываться на соответствующем балансовом счете, например на счете 01 или счете 03. Для переданных объектов выделяют необходимую аналитику. Простое перемещение их стоимости за баланс вместо такого учета не соответствует содержанию этой модели.

При неоперационной (финансовой) аренде арендодатель признает инвестицию в аренду в размере ее чистой стоимости по правилам ФСБУ 25/2018. Для ее учета может использоваться отдельный субсчет к счету 76; последующие платежи и процентный доход отражают в балансовом учете. Поэтому наличие объекта на счете 011 не заменяет расчет и признание инвестиции в аренду. Договорную оценку переданного имущества, будущие арендные платежи и чистую стоимость инвестиции следует различать: это разные показатели с разным назначением.

Если счет 011 используется в рабочем плане счетов для дополнительного контроля переданного имущества, порядок такого учета закрепляют в учетной политике и согласуют с основной моделью учета аренды. Инструкция предусматривает оценку по договору: ее не следует подменять размером ежемесячного платежа. Передачу объекта отражают по дебету счета 011, снятие с дополнительного учета при возврате или ином документально подтвержденном выбытии — по кредиту, без корреспонденции с другим счетом. Основание и момент снятия с учета должны соответствовать условиям сделки и документам о движении имущества.

Аналитику организуют по арендаторам и каждому объекту, а имущество за пределами России выделяют обособленно, как требует Инструкция к Плану счетов. Полезно также указывать договор, инвентарный номер, место нахождения, дату передачи и условия возврата или выкупа. Контроль имущества и контроль задолженности по аренде решают разные задачи. Например, объект уже может быть возвращен, а арендные платежи еще не погашены. Поэтому регистр переданного имущества сверяют с актами, а расчеты и инвестиции в аренду — с графиком платежей и данными балансового учета.