ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Статьей 386 НК РФ установлены обязанности для налогоплательщиков по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество в налоговые органы по своему местонахождению. Для организаций, имеющих имущество в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации, налоговая декларация и расчеты по авансовым платежам предоставляются в налоговые органы по местонахождению российской организации. Данной статьей установлены сроки предоставления налоговых деклараций и налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу. Так для налоговых деклараций дан срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а для налоговых расчетов - не позднее 30 календарных дней с даты окончания налогового периода.

На основании пункта 7 статьи 80 НК РФ Приказом МНС Российской Федерации от 23 марта 2004 года №САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению» утверждена форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) по форме по КНД 1152001 и Инструкция по ее заполнению.

В соответствии с пунктом 2 статьи 372 НК РФ, устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе определять в своих законах о налоге на имущество организаций форму отчетности по налогу.

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (налоговый расчет по авансовому платежу) и Инструкция по ее заполнению применяются в субъектах Российской Федерации, законодательными (представительными) органами которых законодательно не закреплено представление иной (отличной от формы по КНД 1152001) формы отчетности по налогу на имущество организаций. В этом случае налогоплательщик должен представлять, начиная с расчетов по налогу за I квартал 2004 год, налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) по форме по КНД 1152001.

В соответствии со статьей 386 НК РФ, как было сказано в начале комментария, предприятия обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество.

Налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество предприятия представляют в следующие налоговые органы, (совокупная декларация не предоставляется):

- по своему местонахождению;

- по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

- по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море России, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

В пункте 2 комментируемой статьи 386 НК РФ сказано, что налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество должны быть представлены не позднее 30 календарных дней, с даты окончания соответствующего отчетного периода.

То есть, последним днем представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество будут:

- за I квартал - 30 апреля;

- за полугодие - 30 июля;

- за 9 месяцев - 30 октября.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма декларации должна подаваться организацией в эти сроки, если власти региона, на территории которого находится имущество вашей организации, не установили другие сроки.

Подавать эту декларацию нужно, если ваше имущество расположено в том регионе, где используется именно эта форма.

Вводить свои бланки отчетности по налогу на имущество организаций региональным властям позволяет статья 372 НК РФ.

Следует отметить, что многие этим правом воспользовались. Так что, если в вашем регионе утверждена другая форма декларации, надо использовать ее.

При представлении налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) необходимо учитывать, что в случае установленного законом субъекта Российской Федерации порядка зачисления части суммы уплаты налога (авансового платежа по налогу) в бюджет субъекта Российской Федерации и в бюджеты муниципальных образований налогоплательщик может представить налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) по всему подлежащему налогообложению имуществу в целом по муниципальному образованию.

При представлении налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу по налогу) в налоговый орган, в ведении которого находятся соответствующие муниципальные образования, налогоплательщик также может представить одну налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу), указав суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, отдельно по соответствующему коду ОКАТО с заполнением всех разделов формы по КНД 1152001.

Если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество в бюджет субъекта Российской Федерации без распределения по муниципальным образованиям, организация может представлять в налоговый орган налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу по налогу) по всему подлежащему налогообложению на территории данного субъекта Российской Федерации имуществу.

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций и налоговый расчет по авансовому платежу представляется по форме по КНД 1152001 и состоит из восьми листов, на которых размещены титульная часть и пять разделов.

Раздел 1.

Его заполняют все организации.

В первом разделе декларации определяют величину платежа на отчетную дату.

Эти показатели являются итоговыми и для того, чтобы их рассчитать, сначала необходимо заполнить другие разделы формы.

В строке 010 приводят код бюджетной классификации, соответствующий авансовому платежу по налогу на имущество.

В строке 020 указывают код по ОКАТО.

В строке 030 записывают сумму авансового платежа, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период.

Чтобы ее рассчитать, сначала определяют разницы между показателями строк 200 и 230 второго раздела и показателями строк 220 и 250 четвертого раздела декларации.

Затем полученные значения складывают. К этой сумме прибавляют значение показателя из строки 090 третьего раздела декларации.

Порядок заполнения строки 030 зависит от периода, за который представляется налоговый отчет.

При заполнении формы за отчетный период значение этой строки определяется как разность строк 200 и 230 раздела 2.

А при заполнении декларации за год из строки 190 нужно вычесть сумму строк 210 и 230 раздела 2.

Если в результате расчетов получится отрицательное значение, то в строке 030 ставится прочерк. А модуль этой суммы отражается по строке 040 как налог к уменьшению. И наоборот, если строка 030 будет заполнена, то в строке 040 нужно поставить ноль.

Обратите внимание: строка 040 заполняется только в годовой декларации. По итогам отчетных периодов налог к возмещению из бюджета не может быть рассчитан.

Если Ваша организация не заполняет третий и четвертый разделы формы, то в строку 030 переносят разницу между показателями строк 200 и 230 второго раздела декларации.

Строка 040 указывают разницу между налогом, начисленным за год, и суммой всех авансовых платежей и заполняется, только если декларацию составляют за год.

Все показатели в первом разделе декларации представлены дважды. Это связано с тем, что у организации может быть два кода бюджетной классификации, по которым она перечисляет налог на имущество. Если же налог платится только по одному коду бюджетной классификации, то заполняют только верхние строки раздела 1.

Раздел 2.

Этот раздел включают в декларацию российские организации, а также иностранные фирмы, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

Обратите внимание: вам может потребоваться несколько бланков с разделом 2.

Один из них надо заполнить сведениями об имуществе, которое находится там же, где головной офис организации.

В другом указывают данные об имуществе, которое облагается налогом по местонахождению обособленных подразделений с отдельным балансом.

Кроме того, этот раздел заполняется по каждому объекту недвижимости, удаленному и от головного офиса, и от филиалов.

И, наконец, вам потребуются разные бланки для имущества, которое облагается налогом по разным ставкам.

Рассмотрим, как заполнить раздел 2.

В строках 010 - 130 отражают остаточную стоимость имущества на начало каждого месяца отчетного периода.

Обратите внимание на то, что с 1 января 2004 года налогом облагаются основные средства, учитываемые на балансе организации. Освобождена же от налога стоимость имущества, которое используется в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Кроме того, налогом не облагается стоимость земельных участков и иных объектов природопользования.

Для того чтобы рассчитать сумму авансового платежа, нужно исчислить стоимость имущества.

По общему правилу она определяется так:

- берут остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода;

- к ней прибавляют стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;

- результат делят на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Другими словами, если вы подаете декларацию за I квартал, сложите значения строк 010 - 040 раздела 2, а затем разделите полученную сумму на 4. Это и будет средняя стоимость имущества за I квартал. Ее надо отразить в строке 140 раздела 2.

Если организация пользуется льготой, то еще рассчитывают среднюю стоимость основных средств, не облагаемых налогом.

Этот показатель определяют точно так же, как и среднюю стоимость имущества.

Расчет делают в разделе 5 декларации (строка 160). А затем значение этой строки переносят в строку 150 раздела 2.

Теперь определяют разницу между строками 140 и 150 второго раздела декларации.

Этот показатель представляет собой базу по налогу на имущество организаций.

Если у организации нет льготируемых основных средств, то налоговая база равна средней стоимости имущества.

Налоговую базу умножим на ставку налога на имущество организаций, а затем разделим полученный результат на 4.

Сумма, которую мы определили в результате расчета, и есть авансовый платеж по налогу на имущество.

Ее необходимо указать по строке 200 раздела 2.

Строки 160, 190 и 210 второго раздела заполняют, когда подают декларацию за год.

Если же расчет составлен за квартал, полугодие или 9 месяцев, в этих строках ставят прочерки.

Если власти региона, где находится имущество организации, утвердили пониженную ставку налога, то заполняют строку 170. В ней записывают код налоговой льготы.

Строки 220 и 230 заполняют, если регион, где расположено имущество, установил льготу, уменьшающую сумму налога.

Тогда по строке 220 приводят код налоговой льготы, а по строке 230 - ее сумму.

Если же льготы нет, то в данных строках должны стоять прочерки.

В строку 240 записывают код по ОКАТО, по которому фирма перечисляет авансовый платеж.

Раздел 3.

Этот раздел предназначен для информации о находящейся в Российской Федерации недвижимости зарубежных фирм, которые не открыли у нас своего представительства.

В таблице раздела 3 по строке 010 указывают недвижимость, облагаемую налогом.

В строке 020 приводят инвентаризационную стоимость этого имущества. Ее определяют по данным бюро технической инвентаризации на 1 января отчетного года. С этой стоимости и нужно рассчитать налог.

Если у иностранного предприятия на территории Российской Федерации есть недвижимость, которая не облагается налогом на имущество, то ее инвентаризационную стоимость записывают в строку 030.

А код налоговой льготы приводят по строке 040.

Строка 050 предназначена для тех зарубежных фирм, чья недвижимость находится в разных регионах России. В этой строке указывают долю инвентаризационной стоимости имущества, которое (имущество) расположено в том субъекте Российской Федерации, где подается декларация.

Обратите внимание, данный показатель приводят в десятичных дробях с точностью до сотых долей.

Строки 060, 080 и 100 заполняют только при подаче годовой декларации.

По строке 070 приводят налоговую ставку, утвержденную законом того региона, в котором находится недвижимость иностранной организации.

А в строке 090 отражают сумму авансового платежа по налогу на имущество за отчетный период.

Чтобы ее рассчитать, нужно налоговую базу (строка 020 - строка 030) умножить на ставку налога (строка 070), а затем полученный результат разделить на 4.

По строке 110 приводят код по ОКАТО.

Раздел 4.

Этот раздел для тех организаций, которые имеют недвижимость, входящую в состав ЕСГС. Кроме того, четвертый раздел заполняют те организации, чья недвижимость находится в разных регионах (например, железная дорога), в территориальном море либо в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Обратите внимание, для каждого из перечисленных видов имущества следует завести отдельный бланк в разделе 4.

В строках 020 - 140 указывают остаточную стоимость налогооблагаемого имущества на 1-е число каждого месяца отчетного года. Если декларация заполняется за I квартал года, остаточную стоимость имущества вписывают в строки 020 - 050.

По строке 150 приводят среднюю стоимость имущества за отчетный период. Она рассчитывается точно так же, как средняя стоимость имущества в разделе 2.

Если раздел 4 заполняется за I квартал, сложите показатели строк 020 – 050, а затем разделите полученный результат на 4.

В строке 160 записывают среднюю стоимость имущества, не облагаемого налогом. Этот показатель переносят из строки 160 раздела 5 декларации.

В строку 170 заносят либо долю балансовой стоимости имущества, которое находится в данном субъекте Российской Федерации, либо долю балансовой стоимости имущества ЕСГС.

По строке 180 отражают налоговую базу.

Если декларацию заполняет организация, у которой есть имущество ЕСГС, то в 180-ю строку вписывают разницу между значениями строк 150 и 160.

По остальным видам имущества налоговая база определяется так: разницу между строками 150 и 160 умножают на значение строки 170.

Строку 190 заполняют, только если региональные власти утвердили для вашей фирмы пониженную ставку налога. А именно: в этой строке указывают код налоговой льготы.

По строке 200 приводят ставку налога на имущество, действующую в регионе, где находится недвижимость. При этом если организация пользуется льготой по налогу, то здесь записывают пониженную ставку.

Строки 210 и 230 заполняют только в годовой декларации. Если же расчет составлен за квартал, полугодие или 9 месяцев, то в данных строках ставятся прочерки.

По строке 220 отражают авансовый платеж по налогу на имущество организаций. Его сумма определяется в том же порядке, что в разделах 2 и 3.

Строки 240 и 250 заполняются, если регион установил для предприятия пониженную ставку налога на имущество. При этом по строке 240 записывают код налоговой льготы, а по строке 250 - сумму, уменьшающую авансовый платеж.

В строку 260 заносят код по ОКАТО.

Раздел 5.

Льготы по налогу на имущество организаций. Здесь приводят данные о стоимости основных средств, не облагаемых налогом. Тут же определяют их среднюю стоимость. Этот показатель используется для расчета суммы, подлежащей уплате в бюджет (раздел 2 декларации).

В строке 010 раздела 5 организация отражает сведения о том, какие основные средства освобождаются от налогообложения (например, имущество ЕСГС или имущество, находящееся в разных субъектах Российской Федерации).

По строке 020 указывают код налоговой льготы.

Остаточную стоимость основных средств, не облагаемых налогом, приводят в строках 030 - 150. Здесь указывают балансовую стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного года.

Так, если раздел 5 заполняется за I квартал, то сведения вписывают в строки 030 - 060.

По строке 160 указывают среднюю стоимость имущества, освобожденного от налогообложения.

За I квартал этот показатель определяется так: складывают значения строк 030 - 060, а затем полученная сумма делится на 4.

По строке 170 записывают ставку налога на имущество, действующую в данном регионе.

Большинство организаций должно представлять в налоговую инспекцию только титульную часть и первые два раздела.

В остальных разделах отражается специфика определенных компаний. Поэтому только эти организации заполняют и сдают листы с этими разделами.

Титульная часть одинакова во всех налоговых декларациях, поэтому останавливаться на порядке заполнения титульных листов декларации по налогу на имущество мы не будем.

Следует сказать, что для удобства начинать заполнять декларацию лучше с разделов 2 и 5, а потом уже перейти к разделу 1.

Итак, статьей 386 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество и налоговую декларацию.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 386 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода и налоговые декларации по итогам налогового периода - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 379 НК РФ).

Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (статья 379 НК РФ). Пунктом 3 статьи 379 НК РФ предусмотрено право законодательного (представительного) органа субъекта Российской Федерации при установлении налога не устанавливать отчетные периоды.

В связи с этим, несколько слов скажем об ответственности налогоплательщиков за налоговые нарушения.

В силу пункта 1 статьи 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 109 НК РФ, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения.

Статьей 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Статьей 15.5 КоАП РФ установлена ответственность за нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Согласно статье 80 НК РФ налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки и представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Исходя из норм, содержащихся в статье 55 НК РФ, определение налоговой базы и исчисление подлежащих уплате сумм налога производятся по окончании налогового периода, под которым понимаются календарный год или иной период применительно к отдельным налогам.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

На основании изложенного, налоговая декларация, в которой исчисляется подлежащая уплате сумма налога, представляется по окончании налогового периода.

С учетом изложенного, налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, и административной ответственности, предусмотренной статьей 15.5 КоАП РФ, при несвоевременном представлении расчетов авансовых платежей (по итогам отчетных периодов) по налогу на имущество организаций.

Позиция о неправомерности привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, за несвоевременное представление авансовых расчетов изложена в пункте 15 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 17 марта 2003 года №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» и в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 27 июля 2004 года по делу №2650/04.

Ответственность, предусмотренная статьей 119 НК РФ и статьей 15.5 КоАП РФ, может быть применена соответственно к налогоплательщику или должностному лицу налогоплательщика при несвоевременном представлении налоговых деклараций, составляемых по итогам налогового периода.

Пример 11.

Главный бухгалтер Организации Андреева Татьяна Васильевна.

На первой странице титульного листа приводятся реквизиты Организации:

- ИНН/КПП - 7712235734/771201001;

- ОГРН - 1037712357623;

- код ИМНС – 7712;

- фамилию, имя, отчество и ИНН руководителя - Горбунова Светлана Ивановна, 770516152611;

- фамилию, имя, отчество и ИНН главного бухгалтера - Андреева Татьяна Васильевна, 770114125892;

- контактный телефон - 34-28-51.

Затем заполняется первый раздел декларации. В нем указывается код бюджетной классификации по налогу на имущество организаций - 1040200, код по ОКАТО – 45263558000.

На балансе организации в составе основных средств числится здание и производственное оборудование.

Остаточная стоимость этих основных средств равна:

- на 1 января - 1 160 520 рублей;

- на 1 февраля - 1 141 900 рублей;

- на 1 марта - 1 233 850 рублей;

- на 1 апреля - 1 215 210 рублей.

Среднегодовую стоимость основных средств за I квартал следует рассчитать так:

(1 160 520 рублей +1 141 900 рублей +1 233 850 рублей +1 215 210 рублей) / 4 = 1 187 870 рублей.

В регионе, где ведет свою деятельность Организация, установлена единая ставка налога на имущество организаций в размере 2,2 процента.

У Организации нет льготируемого имущества, поэтому сумма авансового платежа за I квартал будет равна:

1 187 870 рублей х 2,2% / 4 = 6 533 рубля.

Эту сумму бухгалтер организации должен перечислить в бюджет области не позднее 30 апреля.

В этот же срок нужно представить в налоговую инспекцию, в которой зарегистрировано в качестве налогоплательщика Организация, расчет по авансовым платежам по налогу на имущество. В региональном законе сказано, что отчетность представляется по формам, утвержденным МНС Российской Федерации.

Образец заполнения общефедеральной декларации Организации приведен ниже:

ИНН
7
7
1
2
2
3
5
7
3
3
4
КПП
7
7
1
2
0
1
0
0
1
Стр.
0
0
1
Налоговая декларация по налогу на имущество организаций
(налоговый расчет по авансовому платежу)
Вид документа: 1 - первичный, 3 – корректирующий (через дробь номер корректировки)
Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче отчета:
за месяц - 1, квартального - 3, за полугодие - 6, за 9 месяцев - 9, за год - 0, иное - 2
Вид
документа
1
/
Налоговый
(отчетный) период
3
Отчетный год
2
0
0
5
Представляется в
Код
(наименование налогового органа)
По месту нахождения:
V
российской
организации
обособленного подразделения,
имеющего отдельный баланс
объекта недвижимого имущества
По месту осуществления деятельности иностранной организации
через постоянное представительство
(нужное отметить знаком V)
Организация
(полное наименование организации)
Основной государственный регистрационный номер (ОГРН)
1
0
3
7
7
1
2
3
5
7
6
2
3
(для российских организаций)
Страна регистрации (инкорпорации)
(для иностранных организаций)
Код страны*
Страна постоянного местонахождения
(для иностранных организаций)
Код страны*
Контактный телефон
34-28-51
Данная декларация составлена на
0
0
3
страницах
с приложением подтверждающих
документов или их копий на
листах
Достоверность и полноту сведений,
указанных в настоящей декларации, подтверждаю:
Заполняется работником налогового органа
Руководитель:
Горбунова Светлана Ивановна
Сведения о представлении налоговой декларации
Фамилия, Имя, Отчество (полностью)
Данная налоговая декларация представлена (нужное отметить знаком V)
ИНН*
7
7
0
5
1
6
1
5
2
6
1
1
лично
по почте
уполномоченным
представителем
Подпись
Дата
2
5
0
4
2
0
0
5
на страницах
Главный бухгалтер:
Андреева Татьяна Васильевна
Фамилия, Имя, Отчество (полностью)
ИНН **
7
7
0
1
1
4
1
2
5
8
9
2
с приложением подтверждающих
документов на
листах
Подпись
Дата
2
5
0
4
2
0
0
5
Дата представления декларации
Уполномоченный представитель:
Фамилия, Имя, Отчество (полностью)
ИНН **
Зарегистрирован за №
Подпись
Дата
Категория налогоплательщика
1 - крупнейший, 2 - основной,
3 - прочие.
М.П.
Фамилия, И.О.
Подпись
*Код BIC-Directory
**В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера, уполномоченного представителя следует заполнить сведения:
ФИО, телефон, документ, удостоверяющий личность, и адрес места жительства в Российской Федерации на странице 2 титульного листа налоговой декларации

ИНН
7
7
1
2
2
3
5
7
3
3
4
КПП
7
7
1
2
0
1
0
0
1
Стр.
0
0
1
Раздел 1. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика
Показатели
Код
строки
Значение показателей
Код бюджетной классификации
010
1
0
4
0
2
0
0
Код по ОКАТО
020
4
5
2
6
3
5
5
8
0
0
0
Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, руб. *
030
6
5
3
3
-
0
0
Сумма налога, исчисленная к уменьшению, руб. *
040
Код бюджетной классификации
010
Код по ОКАТО
020
Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, руб. *
030
Сумма налога, исчисленная к уменьшению, руб. *
040
* сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (сумма налога к уменьшению) по итогам налогового периода, определятся как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:
Подпись
Дата
ИНН
7
7
1
2
2
3
5
7
3
3
4
КПП
7
7
1
2
0
1
0
0
1
Стр.
0
0
2
Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства
Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период
(руб.)
По состоянию на:
Код строки
Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения
Всего
в том числе:
стоимость недвижимого имущества
1
2
3
4
01.01
010
1 160 520
01.02
020
1 141 900
01.03
030
1 233 850
01.04
040
1 215 210
01.05
050
01.06
060
01.07
070
01.08
080
01.09
090
01.10
100
01.11
110
01.12
120
01.01
130
Показатели
Код строки
Значение показателей
1
2
3
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период
140
1 187 870
в том числе среднегодовая (средняя) стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый (отчетный) период
150
ИНН
7
7
1
2
2
3
5
7
3
3
4
КПП
7
7
1
2
0
1
0
0
1
Стр.
0
0
3
Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)
(руб.)
Показатели
Код строки
Значение показателей
1
2
3
Налоговая база
160
1 187 870
Код налоговой льготы (установленной в виде понижения налоговой ставки)
170
Налоговая ставка (%)
180
2,2
Сумма налога за налоговый период
190
Сумма авансового платежа
200
6 533
Сумма авансовых платежей, исчисленная за предыдущие отчетные периоды
210
Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет)
220
Сумма налоговой льготы (льготы по авансовому платежу), уменьшающей сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет
230
Код по ОКАТО
240
45263558000

Окончание примера.

В заключение работы очень коротко остановимся на вопросах, которые не нашли отражения в данной публикации, но, наверняка интересуют наших читателей.

Как начисляется и уплачивается налог на имущество организаций, когда имущество арендовано или сдано в аренду или лизинг.

Использование в своей хозяйственной деятельности арендованных основных средств осуществляют очень многие предприятия.

Бухгалтерский учет и порядок обложения налогом на имущество арендованных основных средств напрямую зависят от условий договора аренды.

ГК РФ предусмотрено несколько видов аренды основных средств:

1) по наличию в договоре условия о переходе права собственности на имущество:

- аренда с правом выкупа;

- аренда без права выкупа;

2) финансовая аренда - лизинг (условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга):

- лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя;

- лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Как было отмечено, плательщиком налога на имущество является балансодержатель объекта основных фондов. Поэтому и обязанность предприятия по уплате налога будет зависеть от того, учтено имущество на балансе данного предприятия или нет.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», учет у предприятия-арендатора ведется следующим образом.

Имущество, находящееся в режиме текущей аренды без дальнейшего перехода права собственности, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Договором аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены (пункт 1 статьи 624 ГК РФ).

Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено договором аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которым предоставлено право проведения зачета ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.

Выкуп арендованного имущества может быть произведен несколькими способами:

-   в течение срока действия договора аренды арендатор перечисляет арендодателю плату за пользование имуществом, по окончании договора он перечисляет арендодателю оговоренную выкупную цену, после чего имущество переходит в собственность арендатора;

-   определенная договором выкупная цена перечисляется арендатором не единовременно, а в течение всего срока действия договора аренды, например, одновременно с перечислением арендных платежей. По окончании срока договора имущество переходит в собственность арендатора без внесения дополнительных платежей.

При заключении договора аренды, предусматривающего последующий выкуп имущества, арендодателю необходимо обеспечить раздельный учет сумм поступающей арендной платы и сумм, поступающих в счет оплаты имущества, подлежащего выкупу.

Обратимся к Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 года №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98». В соответствии с пунктом 6 данного положения, исходя их допущения временной определенности факторов хозяйственной деятельности, факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Поступающие арендодателю суммы арендной платы и суммы выкупной стоимости, даже если они поступают в одном периоде, относятся к разным отчетным периодам, поскольку арендная плата - это плата за пользование имуществом в данном отчетном периоде, а выкупная цена относится к предстоящему событию.

В учете арендодателя операции по реализации имущества арендатору отражаются на счете 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы». Эти операции должны быть отражены на дату перехода права собственности на имущество от арендодателя к арендатору.

К отношениям, связанным с выкупом арендованного имущества, применяются правила договора о купле-продаже. Если договором аренды не предусмотрен особый момент перехода права собственности на имущество, то таким моментом следует считать дату подписания сторонами договора передаточного акта по формам ОС-1 или ОС -1а, утвержденным Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Если объектом договора аренды с правом выкупа является недвижимое имущество, переход права собственности на такое имущество подлежит государственной регистрации. Операции по реализации арендатору недвижимого имущества должны быть отражены в учете арендодателя на дату государственной регистрации перехода права собственности.

Имущество, взятое в лизинг и учитываемое по условиям договора на балансе лизингодателя, числится на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Имущество, взятое в лизинг и учитываемое по условиям договора на балансе лизингополучателя (арендатора), учитывается на балансовом счете 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

Таким образом, из представленной схемы учета видно, что предприятие-арендатор включает в налогооблагаемую базу следующие объекты:

- имущество, взятое в лизинг, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Что касается имущества сданного в аренду, то в этом случае возможны две схемы учета в зависимости от условий договора аренды:

- на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений предприятия в материальные ценности, предоставляемые за плату по договору аренды во временное владение и пользование;

- на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду», если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора.

Следовательно, обязанность по уплате налога на имущество при арендных операциях зависит от точности и корректности формулировок договора аренды.

То есть предприятию необходимо при заключении данных договоров четко определять, какой именно тип арендного договора заключается, и на балансе какого предприятия будет учитываться данное имущество.

Обращаем Ваше внимание на то, что имущество, предназначенное для извлечения дохода (например, для сдачи в аренду или лизинг) и изначально учитываемое организацией на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», будто бы не облагается налогом на имущество.

К такому выводу пришел Минфин Российской Федерации в Письме от 31 августа 2004 года №03-06-01-04/16 «Об обложении налогом на имущество доходных вложений в материальные ценности».

Министерство указало на то, что этим налогом облагается имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств. Имущество, которое организация приобретает для последующей передачи во временное пользование с целью получения дохода, относится к доходным вложениям в материальные ценности и учитывается по правилам бухгалтерского учета на счете 03. Такое имущество «качественно отличается» от имущества, учитываемого в составе основных средств, и, следовательно, не облагается налогом на имущество организаций.

Напомним, что МНС Российской Федерации ранее придерживалось иной точки зрения по данному вопросу. Однако, на совместном заседании налогового ведомства и Минфина Российской Федерации, была выработана единая позиция по методике применения главы 30 НК РФ.

Немного подробнее остановимся на этом вопросе.

Дело в том, что статья 374 НК РФ не дает однозначного ответа на вопрос, с каких объектов надо платить налог: или только со стоимости имущества, которое учитывается на счете 01 «Основные средства» или к ним следует прибавить основные средства, которые отражены на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Такой порядок учета доходных вложений на счете 03 введен только из-за того, что имущество организация использует не для производства продукции, а для получения дохода. Указанное имущество передается другой организации во временное пользование за плату. Но, по сути, это те же основные средства, что и имущество, учет которого ведется на счете 01.

Это обстоятельство приводит к возникновению вопросов в практической деятельности бухгалтеров.

Минфин Российской Федерации в опубликованном Письме от 31 августа 2004 года №03-06-01-04/16 «Об обложении налогом на имущество доходных вложений в материальные ценности» разъяснил следующее: организация может изначально приобретать имущество с единственной целью - чтобы затем сдать его в аренду, лизинг или прокат с целью получить доход. В этом случае приобретаемый объект надо рассматривать как доходные вложения в материальные ценности и учитывать на счете 03. Налог на имущество с него платить не нужно, несмотря на то, что логика Минфина Российской Федерации частично противоречит методике заполнения Формы №5.

Обратите внимание!

Именно первоначальная цель, с которой организация приобретала имущество, является, по мнению Минфина, в данном случае приоритетной.

Если основное средство в момент его приобретения предназначалось для использования в производстве, а уже потом было сдано в аренду - переводить его в состав доходных вложений нельзя. Отражение такой корреспонденции даже не предусмотрено в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

В этом случае имущество, сданное в аренду, учитывается на отдельном субсчете к счету 01, и соответственно подпадает под обложение налогом.

В каких случаях платят налог на имущество организации, переведенные на ЕНВД.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 главы 26.3 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, а вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Уплата ЕНВД предусматривает, в том числе, замену уплаты налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Если предприятие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, то тогда предприятие обязано вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Кроме того, в отношении иных видов деятельности (не подлежащих налогообложению единым налогом) предприятие исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения.

Из изложенных выше норм налогообложения единым налогом вытекает много ситуаций, требующих более детального рассмотрения: имущество, используемое как для деятельности, облагаемой единым налогом, так и для видов деятельности, предусматривающих общий режим налогообложения; исчисления налога на имущество в случае прекращения предприятием вмененной деятельности и другого.

Минфин Российской Федерации в Письме от 26 октября 2006 года №03-06-01-04/195 по вопросу уплаты налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого одновременно как в деятельности, переведенной на специальный налоговый режим, предусмотренной главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности НК РФ, так и в деятельности общеустановленной системы налогообложения, сообщает, что пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ предусмотрено, что организации, перешедшие на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

При этом пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ предусмотрено, что организации – плательщики ЕНВД, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Следовательно, в части имущества, полностью используемого организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, налог на имущество организаций не уплачивается.

Стоимость объектов основных средств, используемых для иных видов предпринимательской деятельности, включается в налоговую базу в порядке, предусмотренном главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.

По мнению Минфина:

«…если имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату единого налога, так и не переведенных, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации (или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс).

При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма №2). В то же время для целей налогообложения при расчете не должна учитываться выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная от непосредственного использования имущества, обособленный учет которого обеспечен в рамках деятельности, связанной с общим режимом налогообложения или режимом ЕНВД.

Согласно статье 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость признаваемого объектом налогообложения имущества, которая исчисляется в соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Учитывая, что порядок определения стоимости имущества для целей налогообложения в случае, если имущество организацией используется одновременно в деятельности на режиме ЕНВД и общем режиме налогообложения, по которому невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, Кодексом не установлен, полагаем, что организация может использовать любой из вариантов расчета стоимости облагаемого имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, что должно быть закреплено в учетной политике организации.

В то же время при установлении в учетной политике организации порядка расчета стоимости облагаемого имущества необходимо учитывать, что статьей 346.30 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по режиму ЕНВД признается квартал, в связи, с чем в течение календарного года, который признается налоговым периодом по налогу на имущество организаций, организация может быть переведена неоднократно с режима ЕНВД на общий режим налогообложения и наоборот или применять одновременно оба режима налогообложения.

В этой связи, в случае если организация использует имущество одновременно в деятельности, связанной с общим режимом налогообложения и режимом ЕНВД, остаточная стоимость облагаемого имущества в налоговом (отчетном) периоде по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода во взаимосвязи норм, установленных статьями 376 и 346.30 НК РФ, должна определяться исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг) за квартал (то есть за налоговый период по режиму ЕНВД).

Таким образом, остаточная стоимость облагаемого имущества для целей исчисления налога на имущество организаций по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля формируется исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг) за I квартал (за январь - март); по состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля - показателя выручки за II квартал (апрель - июнь); по состоянию на 1 августа, 1 сентября и 1 октября - показателя выручки за III квартал (июль - сентябрь); по состоянию на 1 ноября, 1 декабря и 1 января года, следующего за налоговым периодом, - показателя выручки за IV квартал (октябрь - декабрь). При этом данный метод не требует перерасчета остаточной стоимости облагаемого имущества на каждое 1-е число налогового (отчетного) периода».

Таким образом, организация вправе самостоятельно разработать порядок раздельного учета и закрепить его в учетной политике.

Имеется по этому поводу и арбитражная практика - Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 ноября 2001 года по делу №А29-1792/01А.

Как исчислять налог на имущество организациям, потерявшим право на применение УСНО.

В НК РФ предусмотрено два случая, когда фирма обязана перейти на обычную систему налогообложения, независимо от того, хочет она или нет.

Первый случай. Организации придется платить налоги на общих основаниях с того момента, как ее доход, накопленный с начала года, превысит 15 000 000 рублей, в соответствии с положением пункта 4 статьи 346.13 НК РФ. Сюда включают выручку и внереализационные доходы. При этом пользуются кассовым методом: то есть дожидаются, когда организация уже получит деньги, имущество и прочее.

Второй случай, когда организация вынуждена вернуться к обычной системе налогообложения среди года. Это происходит, если остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов стала больше 100 000 000 рублей.

Получить же остаточную стоимость можно, уменьшив первоначальную стоимость на сумму амортизации. Причем все эти показатели рассчитываются по правилам бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ). Поэтому, несмотря на то, что при УСНО стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов можно сразу списать в расходы, бухгалтер все равно по каждому объекту должен исчислять амортизацию. Переход в связи со сменой структуры собственности в организации законодательно не обязателен.

Перейти на обычную систему налогообложения предприятию необходимо с начала того квартала, в котором превышен хотя бы один из упомянутых лимитов.

При этом организация должна сообщить в свою налоговую инспекцию о том, что потеряла право на УСНО. Сделать это надо в течение 15 дней после окончания квартала, в котором был превышен лимит. Такое требование содержится в пункте 5 статьи 346.13 НК РФ.

Теперь остановимся на том, как рассчитать налог на имущество, если организация перешла на обычный режим налогообложения.

Сначала нужно восстановить входящие сальдо по всем счетам. Сделать это нетрудно, ведь первоначальная стоимость основных средств и сумма начисленной амортизации бухгалтеру известны.

Напомним, что предприятия, перешедшие на УСНО, обязаны вести учет такого имущества. Данная обязанность предусмотрена пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Поэтому вы без каких-либо затруднений можете восстановить сальдо счетов 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Согласно статье 382 НК РФ, чтобы определить величину налога, прежде всего надо знать среднегодовую стоимость имущества.

А чтобы ее установить, нужно посчитать стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом.

Далее складывают полученные показатели и делят эту сумму на количество месяцев отчетного периода, увеличенное на 1. Это и будет та сумма, на которую надо начислять налог на имущество.

Организация занимается продажей компьютерной техники. Работает на общей системе налогообложения (оптовая торговля) и на ЕНВД (розница). Как определить налогооблагаемую базу по налогу на имущество? Как в таком случае правильно заполнить декларацию?

Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ имущество не облагается налогом, если деятельность фирмы подлежит налогообложению ЕНВД (розница).

Если деятельность фирмы попадает под общую систему налогообложения (оптовая торговля), то имущество, используемое предприятием в процессе работы, облагается налогом на имущество организаций. На основании этого рассчитываем среднегодовую стоимость имущества:

складываем сумму остаточной стоимости имущества на 1 число каждого месяца отчетного периода и сумму остаточной стоимости на 1 число месяца, следующего за отчетным периодом. Полученное значение делим на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

В пункте 7 статьи 346.26 НК РФ предписано организациям, осуществляющим вместе с деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, другие виды деятельности, вести раздельный учет имущества. Основные средства, а также другое имущество, которое использует фирма при продаже в розницу, должны учитываться отдельно от того имущества, которое фирма использует в оптовой торговле.

Организациям лучше составить два отдельных перечня: основные средства, используемые в рознице и основные средства, используемые для оптовой торговли. Бухгалтерский учет их необходимо вести на отдельных субсчетах, открытых к счету 01 «Основные средства».

Однако на практике случается, что основные средства используются поровну и в розничной торговле и в оптовой, что необходимо сделать в такой ситуации, ведь вести раздельный учет в этом случае невозможно. В главе 30 НК РФ не содержится разъяснений по этому вопросу.

В Письме Минфина Российской Федерации от 25 октября 2004 года №03-06-01-04/87 говорится, что в том случае, если имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату единого налога, так и не переведенных, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.

Что касается заполнения налоговой декларации, то организации розничной торговли, переведенные на уплату ЕНВД, стоимость имущества в налоговой декларации не отражают. В декларации будет отражена стоимость имущества, которая используется в оптовой торговле или одновременно в обоих видах деятельности.

Пример 12.

Организация для осуществления розничной и оптовой деятельности использует одни и те же основные средства, их стоимость составила:

- на 1 января - 100 000 рублей;

- на 1 февраля - 120 000 рублей;

- на 1 марта - 120 000 рублей;

- на 1 апреля - 140 000 рублей.

Полученная организацией выручка за 1 квартал - 600 000 рублей (без учета налога на добавленную стоимость), в том числе от оптовой реализации компьютеров - 300 000 рублей, от розницы - 300 000 рублей.

1. Необходимо определить доход от оптовой торговли, исходя из общей выручки - (300 000 рублей / 600 000 рублей x 100%) = 50 процентов.

2.Рассчитываем стоимость основных средств, которая отражается во втором разделе налоговой декларации:

- на 1 января - (100 000 рублей x 50%) = 50 000 рублей - строка 010;

- на 1 февраля - (120 000 рублей x 50%) = 60 000 рублей - строка 020;

- на 1 марта - (120 000 рублей x 50%) = 60 000 рублей - строка 030;

- на 1 апреля - (140 000 рублей x 50%) =70 000 рублей - строка 040.

3.Вычисляем среднегодовую стоимость имущества - ((50 000 рублей + 60 000 рублей + 60 000 рублей + 70 000 рублей) / 4) = 60 000 рублей – полученная сумма вносится в строку 140 налоговой декларации.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей исчисления и уплаты налога на имущество организаций, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Налог на имущество организаций».