Л. П. Фомичева, налоговый консультант

Форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" содержит показатели, которые расшифровывают данные формы № 1 "Бухгалтерский баланс". Она состоит из 10 разделов.

Согласно п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н (далее – Указания), отдельные показатели, включенные в форму № 5 согласно образцу, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку. Поэтому разделы в образце формы Приложение к бухгалтерскому балансу не пронумерованы, коды строк отсутствуют*.

* Согласно совместному приказу от 14.11.03 Госкомстата России № 475 и Минфина России № 102н показатели годовой бухгалтерской отчетности, в т. ч. и формы № 5, подлежат кодированию. – Примеч. ред.

Раздел "Нематериальные активы"

В этом разделе раскрывается информация о нематериальных активах (НМА) в бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 30 положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утв. приказом Минфина России от 16.10.00 № 91н. В нем приводится расшифровка НМА организации, отраженных по стр. 110 Бухгалтерского баланса.

Для заполнения этого раздела организации понадобятся данные по следующим балансовым счетам (табл. 1):

Таблица 1

Наименование НМА Балансовые счета
Исключительные права, подтвержденные патентами или свидетельствами 04, на котором отражается стоимость исключительных прав и результатов НИОКР, и 05, где показывается их амортизация
Организационные расходы, признанные учредителями 04, где отражается первоначальная и остаточная стоимость организационных расходов
Деловая репутация 04, где отражается первоначальная и остаточная стоимость деловой репутации
Прочие НМА 04 и 05, на которых отражается их стоимость и сумма амортизации

В таблице приводятся данные о первоначальной стоимости НМА, находящихся в собственности организации.

Она построена по балансовому принципу:

наличие НМА на начало года + поступило - выбыло = наличие НМА на конец года.

Первоначальная стоимость НМА берется из аналитического учета по счету 04 "Нематериальные активы".

По статье "Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)" приводят общую первоначальную стоимость перечисленных исключительных прав, а ниже по строкам "в том числе" дают расшифровку по каждому из имеющихся у организации видов исключительных прав, перечень которых установлен в п. 4 ПБУ 14/2000.

По статье "Организационные расходы" отражается первоначальная стоимость расходов, связанных с образованием юридического лица, но лишь в том случае, если в соответствии с учредительными документами эта сумма признана вкладом или частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

Иные расходы, связанные с переоформлением уставных или учредительных документов организации (при смене владельцев, изменении видов деятельности и т. п.), в составе НМА не учитываются.

Следует обратить внимание на то, что амортизация по организационным расходам начисляется путем уменьшения ее стоимости непосредственно на счете 04 без использования счета 05 (п. 21 ПБУ 14/2000). В связи с этим по данной статье отражается первоначальная стоимость по документам, а не остаток по счету 04, на котором учтена остаточная стоимость организационных расходов.

Нематериальный актив – деловая репутация появляется при купле-продаже бизнеса как имущественного комплекса. Ее определение дано в пп. 27 и 28 ПБУ 14/2000.

Если сумма, уплачиваемая организацией продавцу за предприятие, больше суммы всех активов и обязательств приобретаемого бизнеса на дату его покупки, то разница отражается как деловая репутация. Эта величина определяется расчетным путем.

Следует обратить внимание на то, что амортизация по деловой репутации отражается путем уменьшения ее первоначальной стоимости на счете 04 (п. 29 ПБУ 14/2000), а по данной строке показывается первоначальная стоимость деловой репутации.

По статье "Прочие" приводится стоимость НМА, не отраженная в предыдущих статьях.

При заполнении статьи "Амортизация нематериальных активов – всего" следует обратить внимание на то, что суммы начисленной амортизации по видам нематериальных активов показываются независимо от варианта учета амортизации (с использованием либо без использования счета 05). В связи с этим организации понадобятся данные:

– остатка по счету 05, если в учетной политике предусмотрено, что амортизация начисляется с использованием этого счета;

– аналитического учета счета 04, если счет 05 не используется, а также если имеются организационные расходы, деловая репутация.

В графах 3 и 4 указывают величину амортизационных отчислений соответственно на 1 января 2003 г. и на 31 декабря 2003 г.

Вначале указывается общая величина амортизационных отчислений, а далее приводятся данные о ее величине по объектам НМА.

В целях проверки из суммарной первоначальной стоимости НМА, показанной в первой таблице, надо вычесть общую сумму накопленной амортизации, отраженной во второй таблице. При этом должны получиться показатели остаточной стоимости НМА, отраженные по стр. 110 Бухгалтерского баланса соответственно на начало и конец отчетного периода.

Раздел "Основные средства"

В этом разделе раскрывается информация об основных средствах (ОС) организации в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями п. 32 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н.

При заполнении раздела понадобятся данные по следующим счетам (табл.2):

Таблица 2

Наименование ОС Балансовые и забалансовые счета
Здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и др. 01, на котором указывается их стоимость; 02, где показывается их амортизация (за исключением имущества, переданного в лизинг и прокат)
Продуктивный скот, многолетние насаждения, объекты внешнего благоустройства и др. 01, где отражается их первоначальная стоимость
Земельные участки и объекты природопользования 01, на котором отражается их первоначальная стоимость
Объекты жилищного фонда, не используемые для получения дохода 01, на котором отражается их первоначальная стоимость
Арендованные основные средства 001
Эксплуатирующаяся незарегистрированная недвижимость 08

В первой таблице раздела приводят сведения об остатках и движении всех основных средств, числящихся на балансе предприятия. Деление ОС в отчетности полностью соответствует делению материальных основных фондов на их виды в подразделах Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359, который обеспечивает сопоставимость классификации с международными стандартами. Организация может использовать и Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1, которая близка к ОК 013-94.

Этот раздел, как и предыдущий, построен по балансовому принципу. Суммы выбывших ОС отражаются в круглых скобках.

Данные для заполнения берут из аналитического учета по счету 01 (например, из карточки учета движения основных средств или иных аналогичных регистров).

При заполнении статьи "Амортизация основных средств" организации понадобятся данные аналитического учета к счету 02 в корреспонденции со счетами учета затрат и прочих расходов. Если организация списывает на затраты объекты стоимостью до 10 тыс. руб. по дебету и кредиту счета, то соответствующие суммы списания отражаются в таблице амортизации.

Амортизация по доходным вложениям в материальные ценности учитывается на отдельном субсчете "Амортизация имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение)" счета 02 и приводится в соответствующей таблице раздела "Доходные вложения в материальные ценности".

Для проверки из совокупной первоначальной стоимости ОС, показанной в графах 3 и 6 по строке "Итого" первой таблицы, надо вычесть общую сумму накопленной амортизации, отраженную в графах 3 и 4 по строке "Амортизация ОС – всего", и получить соответствующие показатели остаточной стоимости ОС, отраженные на начало и конец отчетного периода по стр. 120 Бухгалтерского баланса.

По статье "Передано в аренду объектов основных средств – всего" отражается первоначальная (восстановительная) стоимость отдельных видов основных средств организации, которые переданы в аренду другим лицам.

Из общей суммы необходимо выделить в отдельную расшифровку стоимость зданий, сооружений и прочего имущества, сданных в аренду. Расшифровку прочего имущества приводят по принципу существенности его стоимости.

Амортизацию по сданным в аренду ОС, учтенным на счете 01, можно показать в разделе "Амортизация " по соответствующим видам объектов.

По статье "Переведено объектов основных средств на консервацию" отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, переведенных на консервацию.

Для перевода на консервацию необходимо решение руководителя организации, срок консервации должен превышать три месяца, а в течение всего срока консервации амортизация по объекту не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01).

Статью "Получено объектов основных средств в аренду – всего" заполняет арендатор, который заключил договор о временном пользовании объектом. Такая аренда не предполагает выкупа имущества. При аренде без выкупа объект на балансе арендатора не числится, амортизацию по нему он не начисляет (хотя и несет материальную ответственность за использование имущества по назначению и за его состояние).

Приемка в аренду оформляется забалансовой проводкой. Объект числится по дебету счета 001 "Арендованные основные средства" в оценке, записанной в договоре аренды (приемо-передаточном акте или другом документе, удостоверяющем факт передачи основных средств в аренду).

По статье "Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации" показывается первоначальная стоимость недвижимости, которую организация не успела в отчетном году зарегистрировать, но тем не менее уже эксплуатирует. Она числится на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"*.

* Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом от 13.10.03 № 91, допускается с 1 января 2004 г. объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете. – Примеч. ред.

Пункт 15 ПБУ 6/01 устанавливает возможность для коммерческих организаций переоценивать группу объектов основных средств не чаще одного раза в год. Переоценка объектов основных средств может проводиться по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Результаты переоценки отражаются в отчетности (на начало отчетного года) справочно – по статье "Результат от переоценки объектов основных средств".

При переоценке меняются первоначальная (восстановительная) стоимость и сумма амортизации основного средства.

Если производилась уценка, данные приводят в круглых скобках. Счета 01 и 02 могут корреспондировать со счетами 83, 84.

Поскольку результаты переоценки отражаются на начало года, то данные в форме приводятся на начало 2003 и 2002 гг.

Пунктом 14 ПБУ 6/01 разрешено изменять первоначальную стоимость основных средств в случаях их модернизации, реконструкции, достройки, частичной ликвидации или переоценки.

Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации приводится справочно по соответствующей строке на начало и конец отчетного периода.

Раздел "Доходные вложения в материальные ценности"

В этом разделе расшифровываются данные, приведенные по стр. 135 Бухгалтерского баланса.

Для заполнения этого раздела следует руководствоваться ПБУ 6/01.

Таблица 3

Наименование групп Балансовые счета
Имущество для передачи в лизинг 03, на котором отражается его первоначальная стоимость, и 02, где отражается амортизация этого имущества
Имущество, предоставляемое по договору проката 03, на котором отражается его первоначальная стоимость, и 02, где отражается амортизация этого имущества
Имущество, предоставляемое по договору аренды, в т. ч. объекты жилищного фонда, используемые для извлечения дохода 03, на котором отражается его первоначальная стоимость, и 02, где отражается амортизация этого имущества

Объекты ОС могут предоставляться одним предприятием другому во временное владение и (или) пользование в соответствии с различными договорами, имеющими форму аренды (имущественного найма). Среди них – договор о прокате и лизинге.

Отдельно в разделе приводится первоначальная стоимость имущества, предназначенного для передачи в лизинг, для сдачи в прокат и в аренду.

Следует отметить, что на счете 03 учитываются также объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.

Для учета амортизации имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение) другим организациям, на счете 02 открывается отдельный субсчет "Амортизация имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение)".

Раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"

В данном разделе расшифровывается информация об таких расходах в бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 16 ПБУ 17/02. Его заполняют организации, которые выполняют НИОКР собственными силами для дальнейшего использования в собственном производстве, а не для дальнейшей передачи заказчику или являются заказчиком этих работ у сторонней организации для дальнейшего использования в собственном производстве.

С 1 января 2003 г. информация о расходах по НИОКР отражается в учете по дебету счета 08 "Вложение во внеоборотные активы (субсчет 8).

При выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ могут быть получены:

• положительные результаты, применимые в производстве, но не подлежащие правовой охране;

• положительные и одновременно патентоспособные результаты*;

* Если по НИОКР получен результат, подлежащий правовой охране и оформленный в установленном порядке, то такие НИОКР учитываются в составе нематериальных активов. – Примеч. ред.

• отрицательные результаты.

В связи с этим движение по кредиту счета 08 будет связано с результатом НИОКР и решением, которое примет организация в отношении этих расходов, а также с  возможностью получения охранных свидетельств по ним.

После окончания работ при наличии условий, перечисленных в п. 7 ПБУ 17/02, расходы в сумме фактических затрат списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8 в дебет счета 04 "Нематериальные активы". При этом указанные расходы учитываются на счете 04 обособленно, например, на отдельно открываемом субсчете "Расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных нужд".

В настоящее время отсутствуют разъяснения Минфина России по заполнению раздела "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Поэтому данные этого раздела могут быть заполнены исходя из расходов по НИОКР, как отраженных на счете 08, так и счете 04.

Принимая во внимание, что в приложении к бухгалтерскому балансу разделы построены по видам активов, а расходы по НИОКР признаются активом в бухгалтерском счете по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 08. Поэтому первую часть рассматриваемого раздела следует формировать исходя из аналитических данных счета 04 по видам работ, а в справочной части будет отражена сумма расходов по незаконченным НИОКР – сальдо на начало и конец отчетного периода по субсчету 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".

При выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ возможно получение отрицательного результата. В этом случае согласно п. 7 ПБУ 17/02 произведенные расходы признаются внереализационными расходами отчетного периода.

Справочно по статье "Сумма не давших положительных результатов расходов по НИОКР, отнесенных на внереализационные расходы" приводят стоимость таких работ, списанных в 2003 г. бухгалтерской проводкой:

Д 91-2 – К 08-8.

Данные приводятся в сопоставлении с аналогичным показателем за 2002 г.

Заполнение раздела рассмотрим на конкретном примере.

Пример

В течение 2002 и 2003 гг. ООО "Форум" проводило работы по созданию трех новых технологий производства продукции. Общая сумма расходов, отраженных на субсчете 08-8 на 1 января 2003 г., составила 300 000 руб., в т. ч.:

– первая технология – 100 000 руб.;

– вторая технология – 150 000 руб.;

– третья технология – 50 000 руб.

В течение 2003 г. сумма зарплаты работников, занятых разработками, начислений на эту зарплату и стоимости использованных материалов составила 600 000 руб. – по 200 000 руб. по каждой разработке.

Работы по разработке первой и второй технологий были завершены в 2003 г., а по третьей технологии – не окончены.

Разработка второй технологии была признана бесперспективной, и затраты в размере 350 000 руб. (150 000 + 200 000) были отнесены к внереализационным расходам.

Затраты по неоконченной третьей разработке на конец года составили 250 000 руб. (50 000 + 200 000).

Результаты первой разработки, давшей положительный результат, стоимостью 300 000 руб. (100 000 + 200 000) были перенесены на счет 04 в декабре 2003 г.

Заполним раздел отчета (см. табл. 4).

Таблица 4

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
тыс. руб.
Виды работ Наличие на начало отчетного года Поступило Списано Наличие на конец отчетного года
наименование код
1 2 3 4 5 6
Всего 310 300 (–) 300
в том числе:       ( )  
технология   300 (–) 300
        ( )  
Справочно.
Сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам
код На начало отчетного года На конец отчетного года
2 3 4
320 300 250
Сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на внереализационные расходы код За отчетный период За аналогичный период предыдущего года
2 3 4
  350
Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов"

К расходам на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка полезных испопаемых, доразведка осваиваемых месторождений, проведение работ подготовительного характера и др.) ПБУ 17/02 не применяется (п. 4 ПБУ 17/02).

В бухгалтерском учете расходы на освоение природных ресурсов учитываются обособленно от других расходов как расходы будущих периодов и списываются на себестоимость по методу, установленному учетной политикой и отраслевыми инструкциями (равномерно, в соотношении с нормативной выработкой, пропорционально объему добычи, иными способами) проводками:

Д 97 – К разных счетов собраны расходы на освоение природных ресурсов;

Д 20, 23 – К 97 списаны на себестоимость продукции (работ, услуг) собранные расходы на освоение природных ресурсов.

Расходы на освоение природных ресурсов могут быть также списаны, как безрезультатные – в состав внереализационных расходов.

Порядок заполнения этого раздела аналогичен порядку заполнения, описанному выше для НИОКР.

Раздел "Финансовые вложения"

Здесь приводится расшифровка данных о финансовых вложениях, отраженных по стр. 140 и 250 Бухгалтерского баланса.

При заполнении этого раздела следует обратиться к положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н.

Таблица 5

Наименование имущества Балансовые субсчета
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций 58-1
Ценные бумаги 58-2
Предоставленные займы 58-3
Депозитные вклады 55-3 либо 58-5
Прочие 58-4 и др. (вклады по договору простого товарищества, приобретенная по договору уступки дебиторская задолженность и др.)

Пункт 41 ПБУ 19/02 предусматривает, что в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением по сроку обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. При этом не названы критерии отнесения вложений к таковым. Традиционно считается, что краткосрочность – это срок, который не превышает 12 месяцев (п. 19 положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н).

По статье "Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций – всего" приводят общую стоимость активов, которую предприятие вложило в паи и акции, уставные (складочные) капиталы других российских и зарубежных организаций.

Из общей суммы надо выделить вклады в дочерние и зависимые хозяйственные общества.

По статье "Государственные и муниципальные ценные бумаги" приводится стоимость отраженных на балансе государственных и муниципальных ценных бумаг по срокам их обращения.

Как правило, эти вложения являются котирующимися на организованном рынке ценных бумаг, поэтому данные о них приводятся по текущей рыночной стоимости.

По статье "Ценные бумаги других организаций – всего" показывают данные о стоимости приобретенных ценных бумаг, эмитированных другими организациями. Это облигации, векселя и др.

Это могут быть как обращающиеся, так и не обращающиеся на рынке ценных бумаг активы. В связи с этим по данной статье приводится их текущая рыночная, подтвержденная на 31 декабря 2003 г., стоимость либо первоначальная стоимость некотируемых финансовых вложений за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

По долговым ценным бумагам (векселя, облигации) может быть отражена первоначальная стоимость, увеличенная по решению организации на соответствующую часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью (п. 22 ПБУ 19/02). Эта норма применяется тогда, когда долговые ценные бумаги приобретаются по цене, отличной от номинальной.

Сумму займов, выданных другим организациям и физическим лицам, указывают по статье "Предоставленные займы".

Поскольку займы являются некотируемыми финансовыми вложениями, то в бухгалтерской отчетности на отчетную дату они отражаются по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

Организация может рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости (пп. 23 и 37 ПБУ 19/02), но при этом необходимо обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета. При использовании дисконтированной стоимости в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (п. 42 ПБУ 19/02) подлежат раскрытию данные об оценке предоставленных займов по этой стоимости, ее величине и примененных способах дисконтирования. Это нужно сделать, если такая информация отвечает требованиям существенности.

Если на конец года при проверке на обесценение финансовых вложений по предоставленным займам появилась информация о том, что у должника по договору займа обнаружены признаки банкротства либо он объявлен банкротом, коммерческая организация создает резерв под обесценение финансовых вложений. В этом случае в бухгалтерской отчетности финансовые вложения показываются по первоначальной стоимости за вычетом созданного резерва.

По статье "Депозитные вклады" приводится сумма депозитных вкладов в кредитных организациях, учтенная на балансовом счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета" либо на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-5 "Депозитные вклады".

По статье "Прочие" отражаются долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, к которым можно отнести вклады по договору простого товарищества, приобретенную по договору уступки права требования дебиторскую задолженность, сберегательные сертификаты, чеки, банковскую сберегательную книжку на предъявителя, простое и двойное складское свидетельство, жилищный сертификат, опционные свидетельства на акции и облигации и др.

По статье "Из общей суммы финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость" отдельно выделяется из общей суммы финансовых вложений стоимость вложений, имеющих текущую рыночную стоимость (котируемые ценные бумаги и иные вложения, текущая рыночная стоимость которых документально подтверждена).

Если организация проводила корректировку рыночной стоимости ценных бумаг, необходимо показать справочно изменение стоимости в результате корректировки оценки.

Справочно по статье "По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода" следует указывать отнесенную на финансовый результат разницу между первоначальной стоимостью векселей (облигаций и иных долговых бумаг) и их номиналом.

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность"

В данном разделе приводятся данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов, а также ее расшифровка по видам на начало и конец отчетного периода.

Таблица 6

Наименование расходов Балансовые счета
Дебиторская задолженность Дебетовые остатки по счетам 60, 62, 63, 68, 69, 71, 73, 75, 76
Кредиторская задолженность Кредитовые остатки по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71 73, 76

Задолженность показывается с подразделением на краткосрочную и долгосрочную.

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)"

В этом разделе отражаются суммы затрат, произведенных организацией за отчетный и предыдущий годы по экономическим элементам.

Это расшифровка расходов организации, отраженных в разделе "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" Отчета о прибылях и убытках отчетного и прошлого года по статьям "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы".

При заполнении раздела следует руководствоваться положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, в т. ч. его пп. 22 и 23, в соответствии с которыми расходы раскрываются в форме № 5.

Необходимо учесть, что расходы, сгруппированные по соответствующим элементам, приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота (п. 18 Указаний).

При внутрихозяйственном обороте отдельные затраты формируются на одних счетах бухгалтерского учета, а затем списываются на другие.

К внутрихозяйственному обороту, в частности, относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств и др.

Раздел "Обеспечения"

Для заполнения этого раздела понадобятся данные по следующим забалансовым счетам табл. 7:

Таблица 7

Наименование статьи Конечное дебетовое сальдо счетов на отчетную дату
Полученные обеспечения 008, где учитываются полученные обеспечения
Имущество, находящееся в залоге 008, где учитывается полученное в залог имущество
Выданные обеспечения 009, где отражается стоимость выданных обеспечений
Имущество, переданное в залог 009, где отражается стоимость имущества, переданного в залог

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.

Полученные обязательства учитываются по их стоимости или стоимости, установленной договором. Если в гарантии не указана точная сумма, то в бухгалтерском учете она принимается исходя из условий договора.

При отражении показателей по строке "Полученные – всего" организации показывают дебетовые остатки по соответствующим позициям в аналитическом учете на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" соответственно на начало и конец отчетного года.

Из общей суммы обеспечений выделяется в отдельную позицию стоимость полученных векселей.

Предметом залога может быть всякое имущество, в т. ч. вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, и требований, связанных с личностью кредитора (ст. 336 ГК РФ).

Обычно залог связан с выдачей кредита, ссуды, займа. В залог принимают основные средства, ценные бумаги, которые находятся там до полного погашения долга. В учете залогодержателя суммы залога также учитываются на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

По строке "Имущество, находящееся в залоге" показывают общую стоимость заложенного имущества, удерживаемого организацией, далее приводится его расшифровка по видам находящегося в залоге имущества.

По аналогии с полученными обеспечениями заполняются строки по выданным обеспечениям, аналитический учет которых ведется на счете 009 по каждому выданному обеспечению.

По данному счету отражается выданное поручительство по векселю, которое учитывается до получения извещения об оплате выданного векселя, истечении сроков исковой давности или оплате векселя самим поручителем.

При заполнении строки "Выданные – всего" указывается сумма гарантий, которые выданы другому лицу в обеспечение выполнения тех или иных обязательств сторонней организацией (оплаты полученных товаров, возврата кредита или займа и т. п.).

Если в соглашении о предоставлении гарантии сумма гарантии не указана, то она определяется исходя из условий договора, по которому ее выдали.

Если организация сама передала имущество в залог другим лицам, то по строке "Имущество, переданное в залог" указывается вся его стоимость, а ниже приводится расшифровка стоимости выданного имущества (основных средств, ценных бумаг или др.).

Раздел "Государственная помощь"

При заполнении данного раздела следует руководствоваться пп. 19 и 22 положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утв. приказом Минфина России от 16.10.00 № 92н.

Пункт 4 ПБУ 13/2000 из форм государственной помощи выделяет субвенции, субсидии, бюджетные кредиты, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и прочие формы.

Определения этих понятий не приводятся в ПБУ 13/2000, и, следовательно, они применяются в том значении, в котором употребляются в иных отраслях права. В настоящее время указанные понятия установлены Бюджетным кодексом РФ.

Коммерческие организации в Бухгалтерском балансе остаток средств по счету учета средств целевого финансирования в части предоставленных организации бюджетных средств отражают по статье "Доходы будущих периодов" либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства" (п. 20 ПБУ 13/2000).


 
Опубликовано в "Консультант" № 5/2004