В письме от 15 декабря 2016 г. № БС-4-11/24063@ ФНС разъяснила нюансы заполнения 6-НДФЛ, если зарплата начислена в конце одного отчетного периода, а срок перечисления налога наступает в другом.

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год (периоды представления). В разделе 2 расчета за соответствующий период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода.

Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом, то данная операция отражается в том периоде, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 НК.

Например, операция по выплате зарплаты, начисленной за сентябрь 2016 года, фактически выплаченной 30.09.2016 (относится к периоду представления за полугодие), со сроком перечисления в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 7 статьи 6.1 НК (с учетом переноса из-за выходных) 3.10.2016 (относится к периоду представления за год), отражается в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год.

Согласно пункту 2 статьи 223 НК датой фактического получения дохода в виде зарплаты признается последний день месяца, за который был начислен доход в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Налоговые агенты на основании пункта 4 статьи 226 НК обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

ФНС рассмотрела пример, когда зарплата, начисленная за сентябрь 2016 года, выплачена в последний рабочий день месяца - 30.09.2016. В первом случае НДФЛ, удержанный с зарплаты, перечислен в бюджет в этот же день 30.09.2016, а во втором случае налог перечислен 03.10.2016.

Поскольку срок перечисления НДФЛ, удержанного с зарплаты, выплаченной работникам 30.09.2016, наступает в другом периоде представления, а, именно 03.10.2016, то данная операция, независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет, отражается в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год рассматриваемая операция отражается следующим образом:

  • по строке 100 - 30.09.2016,
  • по строке 110 - 30.09.2016,
  • по строке 120 - 03.10.2016,
  • по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Сумма начисленного дохода в виде зарплаты, исчисленного и удержанного налога подлежит отражению в строках 020, 040 и 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года.

Ранее ФНС уже давала аналогичные разъяснения.