В письме от 27.07.2016 № БС-3-11/3427@ ФНС ответила на вопросы об НДФЛ при получении в дар квартиры и при ее последующей продаже.
Согласно пункту 18.1 статьи 217 НК доходы, полученные в порядке дарения недвижимости, транспортных средств, акций, долей, паев, освобождаются от НДФЛ, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Если в качестве дарителя выступает физлицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого, то последний обязан самостоятельно исчислить НДФЛ с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить налог до 15 июля.
В случае реализации недвижимости у налогоплательщика возникает другой вид дохода, отличный от дохода в виде экономической выгоды в натуральной форме. К доходам от источников в РФ относятся, в частности, доходы от реализации имущества, принадлежащего налогоплательщику.
Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК налогоплательщик при определении налоговой базы по НДФЛ имеет право на имущественный вычет в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи в том числе квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, однако размер вычета не может превышать в целом 1 млн рублей.
Вместо указанного вычета можно уменьшить облагаемый доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
В случае получения квартиры по договору дарения расходы на ее приобретение (за исключением уплаченной суммы налога) не понесены. Следовательно, доходы от продажи квартиры, полученной по договору дарения и находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, превышающие сумму имущественного вычета (произведенных расходов), также облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Учитывая изложенное, налогообложению подлежит каждый вид дохода. В рассматриваемом случае налогом облагается доход в виде экономической выгоды в натуральной форме (подаренная квартира) и доход от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.
В случае получения вознаграждения по договорам гражданско-правового характера также должен быть исчислен и уплачен НДФЛ. При реализации такого вознаграждения (например, продажа полученного в качестве вознаграждения недвижимого имущества) возникает иной вид дохода, который также подлежит обложению НДФЛ.
ФНС считает, что двойного налогообложения в рассматриваемых ситуациях не возникает, поскольку в соответствии со статьей 210 НК при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
