В письме от 9 ноября 2015 г. N 03-11-06/2/64442 Минфин напомнил, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.

Поэтому суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов работников, не могут включаться в качестве расходов при определении налоговой базы по УСН.

При этом при УСН учитываются расходы на оплату труда, и в их составе учитываются суммы НДФЛ.