ФНС рассказала, что и как проверят в России, чтобы налогоплательщик смог избежать двойного налогообложения.
ФНС разъяснила, как работает порядок избежания двойного налогообложения. В качестве примера взята Республика Казахстан, но изложенные ниже подходы налоговиков к проверкам сведений применяются и в отношении доходов российских лиц, полученных от источников в других странах.
Вернуть уплаченное
В некоторых случаях с дохода российских налоговых резидентов (физических и юридических лиц) от источников в Республике Казахстан может удерживаться налог у источника выплаты иностранной организацией – налоговым агентом, сообщила ФНС. Изменения в этой сфере возникли в связи с принятием казахским минфином приказа 694 в ноябре 2025 года.
Вместе с тем, в случаях, предусмотренных Конвенцией между РФ и Казахстаном об ИДН право на налогообложение таких доходов может быть закреплено за Россией. В этих случаях российский налоговый резидент имеет право обратиться за возвратом налога, удержанного к Республике Казахстан, при соблюдении процедур и условий, установленных налоговым законодательством Казахстана.
Для возврата налога надо заполнить и подать заявление о возврате налога в соответствующий налоговый орган Республики Казахстан. Форма данного заявления предусматривает заполнение раздела "Компетентный или уполномоченный орган государства резидентства налогоплательщика". В графах 23 – 25 надо указать наименование налогового органа в РФ, после чего этот орган заполнит свою часть, подтверждая налоговое резидентство лица, обратившегося за возвратом, распространение налоговой конвенции на доходы этого лица, а также, что эти доходы подлежат налогообложению в РФ.
Куда обращаться
Функции, связанные с вопросами подтверждения налогового резидентства и подтверждения уплаты налогов российскими налоговыми резидентами, возложены на ФНС России.
Для заполнение соответствующих разделов указанных заявлений налогоплательщики должны обращаться в те территориальные налоговые органы, в которых они стоят на налоговом учете, и в которые они подают соответствующие налоговые декларации по НДФЛ или налогу на прибыль.
Что проверят
В ходе подтверждения сведений, проставления отметок в заявлении налоговому органу следует убедиться, что российский налогоплательщик (юрлицо) должным образом исполнил налоговые обязательства в отношении рассматриваемого дохода в РФ.
С этой целью налоговым органам следует проанализировать следующие обстоятельства:
- при получении российскими организациями доходов, за исключением дивидендов:
- отражение соответствующих доходов и налога, удержанного в иностранном государстве, на странице "Сведения о доходах" (графы 070-140) раздела 1 "Доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве" налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ, форма которой утверждена еще в 2003 году приказом МНС N БГ-3-23/709@;
- отражение суммы налога, выплаченной за пределами РФ, в графе 240 листа 2 страницы "Расчет суммы налога" раздела 1 "Сумма налога, подлежащая уплате" налоговой декларации по налогу на прибыль.
- при получении российскими организациями доходов в виде дивидендов:
- данные строки 110 раздела 1 "Сумма облагаемого дохода, с которой уплачен налог" налоговой декларации о доходах и данные строки 010 "Налоговая база" листа 04 "Расчет налога, исчисленного по ставкам, отличным от ставок, указанных в пункте 1 статьи 284 Кодекса" с соответствующими кодами вида дохода (04, 05 и т.п.) декларации по налогу на прибыль с целью идентификации конкретных иностранных организаций – источников дохода и соответствующих сумм дохода от каждой организации;
- данные строки 140 Раздела 1 "Сумма налога, удержанного иностранном государстве" декларации о доходах и данные строки 060 "Сумма налога с выплаченных дивидендов за пределами РФ, засчитываемая в уплату налога в соответствии со статьями 275, 311 Кодекса" листа 04 декларации по налогу на прибыль с соответствующими кодами вида дохода (04, 05 и т.п.) с целью проверки обоснованности и правомерности отражения в декларации по налогу на прибыль.
Каков результат
Уплаченный за рубежом налог с дивидендов российская организация может зачесть в счет уплаты налога на прибыль с дивидендов в РФ, только если это предусмотрено Конвенцией. Размер суммы, засчитываемой в уплату налога в РФ, не должен превышать размер суммы налога, исчисленной с данного дохода по ставке, предусмотренной соответствующим соглашением об ИДН.
Если налоговики выявят некорректность данных, не смогут получить необходимую информацию, они должны будут сначала запросить у организации расшифровку. Причем, принятые к зачету суммы налога должны проверяться в рамках камералки по каждой декларации.
Аналогичный порядок устранения двойного налогообложения и порядок осуществления функций налоговых органов являются едиными вне зависимости от государства-источника дохода. Таким образом, упомянутые подходы реализуются не только в отношении доходов, полученных налогоплательщиками из Казахстана, но и из других государств (письмо от 21.01.2026 N ШЮ-36-13/265@).
