Согласно локальному акту выплаты были установлены в пределах необлагаемого норматива для суточных - по 700 рублей за день разъездов. Сотрудники катались только за пределы города на незначительное отдаление от него. Возможно, на квалификацию судом выплат повлиял именно этот аспект.

Ездишь – платят

В организации имеется список сотрудников, работа которых носит разъездной характер. Это строительная организация, и в список вошли бетонщики, водители, механики, геодезисты, замдиректора по коммерческим вопросам, инженеры, маляры, прорабы, специалисты по охране труда, электрики, сварщики, юристы, энергетики, технический директор и другие.

Локальным актом была предусмотрена, среди прочего, ежемесячная выплата компенсации за разъездной характер работ в сумме 700 рублей за каждый отработанный день в таком режиме. "Разъездной" день подтверждался маршрутными листами, путевыми листами, рапортами, табелем учёта рабочего времени. И, конечно, расходы на проезды тоже отдельно возмещались, но эти выплаты спора не вызвали.

За 3 года упомянутых компенсаций набежало 26,5 млн рублей, то есть более 700 тысяч руб в месяц по фирме в целом. Эту сумму организация не включила в базу по обложению страховыми взносами на "несчастное" соцстрахование. В ходе проверки фонд выявил это и произвёл доначисление взносов на эти суммы.

Суды, куда обратился страхователь, поддержали позицию фонда. В трёх инстанциях судьи отметили, что существуют разные виды компенсаций: одни – это те, которые компенсируют расходы, понесенные работниками, и вторые – это компенсационные выплаты, входящие в оплату труда, например, за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных. Первые не облагаются взносами при документальном подтверждении расходов, а вторые освободить от взносов нет никаких вариантов. Спорные выплаты в данном случае суды причислили именно ко второму виду компенсаций. То есть, суды отнесли спорные выплаты к элементам платы за труд.

Что "сломалось"

В этой связи возникает, конечно, некоторый когнитивный диссонанс, поскольку спорные выплаты являлись по своей сущности и согласно локальному акту выплатами взамен суточных. А суточные, равно как и иные выплаты взамен суточных, могут освобождаться от НДФЛ и взносов и без документального подтверждения – хотя бы через суд.

Неоднократно суды освобождали эти выплаты. Например, год назад мы освещали одно дело, в котором полевое довольствие взамен суточных в размере по 2000 рублей в день каждому водителю суды освободили от взносов в полном объёме. Тогда речь шла о взносах, установленных Налоговым кодексом, и налоговики также требовали документального подтверждения понесенных расходов.

Однако главный вопрос в таких спорах – не вид взносов (нормы закона 125-ФЗ и НК в этом плане синхронизированы), а вопрос квалификации спорных сумм: являются ли они компенсацией дополнительных расходов работника, возникающих из-за поездок, и могут ли служить аналогом суточных.

Суды тогда решили, что могут, причём, даже сверх установленной законодательством нормы (ведь фирма не включала это полевое довольствие в базу по взносам в полном объёме, соответственно, налоговики доначисляли на полную сумму, а суды отменили решение налоговиков полностью). Но это был другой округ – Поволжский арбитражный суд. И ещё такой нюанс: в том деле разъезды имели место за пределы региона.

Тогда как в рассматриваемом (свежем) споре (А21-14871/2022), который страхователем проигран в арбитражном суде Северо-Западного округа (Ф07-12871/2023), сотрудники фирмы катались только за пределы города на незначительное отдаление от него. Возможно, на квалификацию выплат повлиял именно этот аспект (типа, ездили мало, вне дома не жили, вне обычных мест не ели – по такой логике), но четко из решений судов это не следует.

Что будет

Кстати, законом 389-ФЗ, который подписан этим летом, нормы о необлагаемых суточных излагаются частично в новой редакции. В частности, по 700 рублей в день при поездках в пределах страны не будут облагаться НДФЛ и взносами суммы "суточных или полевого довольствия работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер". То есть, ради успеха в подобных делах страхователю надо будет назвать такие выплаты конкретно суточными или полевым довольствием и, конечно же, суметь доказать, что речь идет именно о таких выплатах (подтвердить разъездной характер работы).