Налогообложение в банкротстве долгие годы вызывало большое количество вопросов из-за отсутствия законодательного регулирования данной сферы. К моменту написания этой статьи количество спорных вопросов сократилось, благодаря внесенным законодателем изменениям в Налоговый кодекс и сформулированным Конституционным судом и Верховным судом позициям по вопросам налогообложения в банкротстве. Одним из последних было принято Постановление КС № 28-П от 31 мая 2023 года. Рассмотрим, как оно сказалось на практике.

За два прошедших года большинство неурегулированных вопросов налогообложения в банкротстве удалось разрешить благодаря поправкам в НК и позициям Верховного суда по спорным моментам. Например, была освобождена от НДС продажа производимой банкротом в ходе текущей деятельности продукции/работ/услуг, изменилась очередность уплаты НП и УСН с реализации на торгах активов должника, поменялась очередность уплаты начисленных на залоговое имущество банкрота имущественных налогов (НИ и ЗН). Неразрешенным оставался вопрос очередности уплаты восстановленного НДС в процедурах банкротства.

Важное решение КС

В 2023 году Конституционный суд принял Постановление № 28-П от 31 мая 2023 года по вопросу очередности уплаты налога на прибыль от реализации имущества, согласно которому исполнение обязательств по налогу на прибыль от реализации имущества, составляющего конкурсную массу, идет по общему правилу в третьей очереди реестра требований кредиторов (для застройщиков в четвертой в соответствии со ст. 201.9 Закона о банкротстве). 

Необходимо отметить, что ранее в судебной практике было две противоположных позиции об очередности уплаты НП и УСН с реализации на торгах активов должника – суды такой налог относили либо к текущим платежам пятой очереди, либо к зареестровым требованиям должника. А регулирование, определяющее очередность погашения налога на прибыль от реализации залогового имущества, составляющего конкурсную массу, отсутствовало. Поэтому КС решил установить компромиссный порядок между противоположными по последствиям для тех или иных видов и очередей кредиторов вариантами, используемыми в судебной практике. Судьи КС обратили внимание на режим удовлетворения требования об уплате налога от продажи заложенного имущества в контексте положений п. 6 ст. 138 Закона о банкротстве. 

Верховный суд в определении от 29 июня 2023 по делу № А09-15885/2017, принимая во внимание правовые позицию КС, разъяснил более подробно, что расходы по уплате налога на прибыль с продажи имущества должника, как являющегося, так и не являющегося предметом залога, удовлетворяются в третьей очереди РТК. Кроме того, Экономколлегия определила порядок установления требования об уплате налога на прибыль при реализации конкурсной массы в реестре. Судьи ВС обязали арбитражного управляющего резервировать деньги, которых хватит для уплаты налога на прибыль, исходя из принципов очередности и пропорциональности.

Стоит отметить, что после принятия Постановления КС № 28-П от 31 мая 2023 года, судебная практика относительно вопроса очередности уплаты налога на прибыль с продажи имущества должника, как являющегося, так и не являющегося предметом залога, пришла к единообразию. Разъяснения КС нижестоящие суды стали применять по аналогии и к уплате налога по «упрощёнке», начисленного на доход с реализации имущества должника (см. определение ВС от 26 июня 2023 года по делу № А57-24298/2016). 

Мнение ФНС

В июле этого года ФНС России опубликовал Письмо № КЧ-4-18/9242@ «О применении Постановления КС от 31 мая 2023 года № 28-П» (вместе с «Порядком действий уполномоченного органа в различных ситуациях, связанных с вопросами очередности удовлетворения требования об уплате налога на прибыль организации от реализации имущества, составляющего конкурсную массу в деле о банкротстве»). Согласно этому документу, к иным видам налогов (в том числе НДС, УСН, ЕСХН) не применима позиция КС по налогу на прибыль (п. 2.4 Письма ФНС).

Несмотря на мнение инспекции о необходимости уплаты УСН от реализации имущества должника и восстановленного НДС в процедурах банкротства в качестве текущих платежей, сейчас продолжает формироваться судебная практика, относящая эти налоги к реестровым требованиям третьей очереди (см. Определение АС Орловской области по делу № А48-6497/2017 от 24 июля 2023 года, Определение АС Удмуртской Республики по делу № А71-10917/2020 от 9 августа 2023 года и Определение АС Республики Башкортостан по делу № А07-3531/2019 от 7 сентября 2023 года). 

С учетом этой практики стоит ожидать нового витка разбирательств по вопросам налогообложения в банкротстве (в отношение очередности уплаты УСН и НДС). Однако остается открытым вопрос: смогут ли суды самостоятельно разрешить эти споры с учетом выработанной вышестоящими инстанциями единой позиции или надо дождаться принятия КС нового постановления про перечисленные виды налогов?