Журнал "Документы и комментарии" № 1/2009
Специалисты Минфина России дали разъяснение, выгодное для компаний, которые применяют упрощенную систему налогообложения и имеют убытки, полученные в предыдущие периоды. Оказывается, такие организации могут воспользоваться изменениями, внесенными в статью 346.18 НК РФ, уже при расчете единого налога за 2008 год и учесть ранее образовавшиеся убытки в полном размере. Письмо Министерства финансов РФ от 17.11.08 № 03-11-04/2/170
Минфин России истолковал в пользу компаний новую редакцию пункта 7 статьи 346.18 НК РФ (Изменения в пункт 7 статьи 346.18 НК РФ внесены Федеральным законом от 22.07.08 № 155-ФЗ), которая начала действовать с 1 января 2009 года. Поправки, внесенные в эту норму кодекса, изменили порядок переноса на будущее убытка, полученного по итогам предшествующих налоговых периодов.
Теперь организации, выбравшие объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе учитывать полученные убытки в полном размере. Сделать это можно в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором убыток получен. Напомним, что раньше размер переносимого на будущее убытка ограничивался 30 процентами.
По мнению специалистов финансового ведомства, новый порядок можно применять уже при расчете единого налога за 2008 год.
ПРИМЕР
ООО «Магнолиус» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По итогам 2007 года компания получила убыток в размере 50 000 руб. По итогам 2008 года налоговая база составила 70 000 руб.
Если бы организация исчисляла единый налог за 2008 год в соответствии со старой редакцией НК РФ, она бы смогла принять в уменьшение налоговой базы только 21 000 руб. (70 000 руб. * 30%).
Если же следовать разъяснениям Минфина России, то при расчете единого налога за 2008 год ООО «Магнолиус» может уменьшить налоговую базу на полную сумму убытка, то есть на 50 000 руб.
Обратите внимание: в комментируемом письме речь идет об убытках, «полученных в предшествующий налоговый период». Таким образом, можно сделать вывод, что новый порядок применим только в отношении убытков, полученных за 2007 год, но не в более ранние периоды. Однако Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, сообщил редакции «ДК», что новый порядок признания убытка можно применить при расчете базы по единому налогу за 2008 год не только к убытку одного налогового периода - 2007 года, но и к убыткам, полученным за более ранние периоды.
Безусловно, такая позиция Минфина России выгодна компаниям. Специалисты главного финансового ведомства истолковали новую норму неожиданно удачно для налогоплательщиков. Однако вынуждены отметить, что возможна и другая трактовка. Если определять начало действия поправок в статье 346.18 НК РФ исходя из буквального толкования Федерального закона от 22.07.08 № 155-ФЗ, то применять новшества следует только при расчете единого налога за 2009 год.
Такой же точки зрения придерживается и ФНС России. Как сообщили редакции «ДК» в Управлении налогообложения ФНС России, специалисты этого ведомства считают, что новый порядок можно применять только в 2010 году при расчете единого налога за 2009 год. Поэтому налоговую базу за 2008 год нужно формировать с ограничениями, действовавшими в 2008 году. Более того, в ФНС России рассчитывают на то, что Минфин России в ближайшее время изменит свою позицию по этому вопросу и она будет совпадать с точкой зрения налоговых органов.
Исходя из этого, мы советуем прислушаться к мнению ФНС России, чтобы потом не вносить уточнений в уже сданную декларацию.
