Обзор изменений по НДФЛ, которые начали действовать 01.01.2016

08 февраля 2016 г. 11:46 Печать E-mail Об авторе статьи Архив

Автор: Е. А. Соболева

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение" № 1/2016

Какие изменения затронули порядок предоставления стандартных и социальных налоговых вычетов? При достижении какого дохода налоговые агенты прекращают предоставлять вычеты на детей? Каковы новые основания для предоставления имущественного налогового вычета? Какие формы отчетности по НДФЛ применяются с 2016 года?

1 января 2016 года вступило в силу много нормативных документов, касающихся исчисления НДФЛ. Так, произошли изменения в части стандартного, социального и имущественного налоговых вычетов, формы отчетности 2-НДФЛ и была введена новая форма 6-НДФЛ. В статье рассмотрим все нововведения и приведем разъяснения чиновников.

Стандартный налоговый вычет

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право, в частности, на получение стандартного налогового вычета на ребенка. Данный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

С 01.01.2012 по 31.12.2015 данный вычет предоставлялся в следующих размерах:

1 400 руб. – на первого ребенка;
1 400 руб. – на второго ребенка;
3 000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
3 000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

При этом данный вычет предоставлялся до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%)) налоговым агентом, предоставляющим этот вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., данный налоговый вычет не применялся.

01.01.2016 вступили в силу изменения, внесенные в ст. 218 НК РФ Законом № 317-ФЗ[1]. Одним из главных новшеств является размер предоставляемого налогового вычета с учетом разделения налогоплательщиков на категории. Итак, налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется:

а) на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 руб. – на первого ребенка;
1 400 руб. – на второго ребенка;
3 000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
12 000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

б) на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 руб. – на первого ребенка;
1 400 руб. – на второго ребенка;
3 000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
6 000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Вторым изменением является увеличение предельного размера дохода, до достижения которого предоставляется данный налоговый вычет. Итак, налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами – налоговыми резидентами РФ), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, – 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный налоговый вычет, превысил 350 000 руб. При этом начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Порядок предоставления такого вычета не изменился.

Социальный налоговый вычет

Согласно пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);
в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (согласно перечню лекарственных средств, утвержденному Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

До 01.01.2016 вышеперечисленные социальные вычеты предоставлялись налогоплательщику при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Статьей 1 Закона № 85-ФЗ[2] в п. 2 ст. 219 НК РФ были внесены изменения. Отметим, что положения данного закона вступили в силу со дня его официального опубликования (с 07.04.2015), за исключением ст. 1, которая начала действовать не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДФЛ, то есть 01.01.2016 (ст. 4 Закона № 85-ФЗ).

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Итак, с 01.01.2016 согласно поправкам, внесенным в п. 2 ст. 219 НК РФ вышеуказанным законом, социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются налогоплательщику:

либо при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода;
либо при обращении к работодателю до окончания налогового периода. Так, он должен обратиться с письменным заявлением к работодателю – налоговому агенту. Кроме того, налогоплательщик должен представить уведомление, подтверждающее его право на получение социальных налоговых вычетов. Данное уведомление выдается налогоплательщику налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Право на получение налогоплательщиком указанных социальных налоговых вычетов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

К сведению

1 января 2016 года вступил в силу Приказ ФНС РФ от 27.10.2015 № ММВ-7-11/473@, которым утверждена форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Отметим, что рассматриваемые социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику налоговым агентом начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился к налоговому агенту за их получением в порядке, установленном абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ. В данном абзаце сказано, что если после обращения налогоплательщика в предусмотренном порядке к налоговому агенту за получением указанных социальных налоговых вычетов налоговый агент удержал налог без учета этих вычетов, то сумма излишне удержанного после получения письменного заявления налогоплательщика налога подлежит возврату ему в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.

К сведению

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание данного налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика (ст. 231 НК РФ).

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы социальных налоговых вычетов, установленных пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение этих вычетов в порядке, предусмотренном абз. 1 п. 2 данной статьи, то есть путем подачи в налоговый орган декларации.

Имущественный налоговый вычет

В соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы согласно п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены ст. 220 НК РФ.

01.01.2016 начали действовать изменения, которые были внесены Законом № 146-ФЗ[3] в пп. 1 п. 1 и пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. Расширен перечень оснований для предоставления имущественного налогового вычета. До указанной даты данный вычет предоставлялся только в случае продажи имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или другому договору, связанному с долевым строительством).

С 01.01.2016 названный налоговый вычет кроме вышеуказанных случаев предоставляется:

при выходе из состава участников общества;
при передаче средств (имущества) участнику ликвидируемого общества;
при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества.

Отчетность по форме 2-НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. При этом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Также организации – налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Кроме того, п. 5 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. При этом форма такого сообщения и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Итак, во всех перечисленных выше случаях организация – налоговый агент должна применять форму 2-НДФЛ.

08.12.2015 вступил в силу Приказ ФНС РФ от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@, которым утверждены форма сведений о доходах физического лица, порядок ее заполнения и формат представления данной формы в электронном виде. Обратим ваше внимание только на новшества, которые появились в форме 2-НДФЛ:

1) в поле «Номер корректировки»:

при составлении первичной справки проставляется значение «00»;
при составлении корректирующей справки взамен ранее представленной указывается значение на единицу больше, чем приведено в предыдущей справке («01», «02» и т. д.);
при составлении аннулирующей справки взамен ранее поданной проставляется значение «99»;

2) в поле «ИНН в стране гражданства» отражается ИНН налогоплательщика (или его аналог) в стране гражданства – для иностранных лиц при наличии соответствующей информации у налогового агента;

3) в поле «Статус налогоплательщика» проставляется код статуса налогоплательщика:

«1» – если налогоплательщик является налоговым резидентом РФ;
«2» – если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ;
«3» – если налогоплательщик – высококвалифицированный специалист не является налоговым резидентом РФ;
«4» – если налогоплательщик – участник Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом (член экипажа судна, плавающего под Государственным флагом РФ), не является налоговым резидентом РФ;
«5» – если налогоплательщик – иностранный гражданин (лицо без гражданства), признанный беженцем или получивший временное убежище на территории РФ, не является налоговым резидентом РФ;
«6» – если налогоплательщик – иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента.

Если в налоговом периоде налогоплательщик является налоговым резидентом РФ, указывается цифра «1» (кроме налогоплательщиков, ведущих трудовую деятельность по найму в РФ на основе патента);

4) в разделе 4 кроме стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов отражаются сведения о предоставляемых налоговым агентом инвестиционных налоговых вычетах;

5) в полях «Уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет», «Уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет» заполняются номер и дата уведомления, а также код налогового органа, выдавшего уведомление, если налогоплательщику предоставлялся соответствующий вычет. В случае если уведомление получено неоднократно, налоговый агент заполняет несколько строк для отражения соответствующих реквизитов;

6) в поле «Уведомление, подтверждающее право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи» указываются номер и дата уведомления, а также код налогового органа, выдавшего уведомление, если налоговый агент получил уведомление о подтверждении права на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на суммы уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.

Кроме того, с 29.11.2015 действует Приказ ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов». Перечень кодов, который применялся ранее, утратил силу. Таким образом, при представлении сведений по форме 2-НДФЛ необходимо использовать новые утвержденные справочники кодов доходов и вычетов.

Изменились требования в части представления формы 2-НДФЛ. С 01.01.2016 начали действовать поправки, внесенные Законом № 113-ФЗ[4] в п. 2 ст. 230 НК РФ. Теперь документ, содержащий сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, представляется налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять указанные сведения и расчет сумм налога на бумажных носителях. Ранее на бумажных носителях их могли подавать налоговые агенты при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек.

Представление на бумажном носителе сведений о доходах физических лиц – более 25 налогоплательщиков нормами налогового законодательства не предусмотрено.

Отчетность по новой форме 6-НДФЛ

16.11.2015 вступил в силу Приказ ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@, которым утверждены форма расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления, а также формат ее представления в электронном виде (далее – Порядок № ММВ-7-11/450@).

Отметим, что согласно изменениям, внесенным Законом № 113-ФЗ в ст. 230 НК РФ, которые начали действовать 01.01.2016, налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за I квартал, полугодие, девять месяцев не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, а за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При этом данный расчет необходимо направить в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Однако при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять указанные сведения и расчет сумм налога на бумажных носителях.

Обратите внимание

Согласно п. 5.2 Порядка № ММВ-7-11/450@ датой представления расчета считается:

дата его фактического представления при подаче лично или представителем налогового агента в налоговый орган;

дата отправки расчета почтовым отправлением с описью вложения при отправке по почте;

дата его отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи оператора электронного документооборота.

При этом расчет на бумажном носителе представляется только в виде утвержденной машинно ориентированной формы, заполненной от руки либо распечатанной на принтере (п. 5.3 Порядка № ММВ-7-11/450@).

От редакции

Пример заполнения формы 6-НДФЛ представлен в рубрике «В помощь бухгалтеру» на стр. 66.

Другие изменения

Федеральный закон от 23.11.2015 №320-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Этим законом были внесены поправки:

в статьи 214.2 и 214.2.1 НК РФ: сформирован единый подход к обложению НДФЛ доходов физических лиц, полученных от размещения денежных средств во вкладах в банках, расположенных на территории РФ, а также в кредитных потребительских кооперативах и сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах;
в статью 217 НК РФ: не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде;
в пункт 1 ст. 363, п. 1 ст. 397, п. 1 ст. 409 НК РФ: перенесен с 1 октября на 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, срок уплаты имущественных налогов физическими лицами (земельного, транспортного налогов и налога на имущество физических лиц).

Федеральный закон от 28.11.2015 №327-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Данным законом, в частности, были внесены коррективы в порядок исчисления и уплаты НДФЛ организациями – налоговыми агентами по месту нахождения их обособленных подразделений. Согласно новому п. 7 ст. 226 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.

[1] Федеральный закон от 23.11.2015 № 317-ФЗ «О внесении изменения в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

[2] Федеральный закон от 06.04.2015 № 85-ФЗ «О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)».

[3] Федеральный закон от 08.06.2015 № 146-ФЗ «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

[4] Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах».