Стандартные налоговые вычеты на детей

Автор: Манохова С. В., редактор журнала

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение" № 10/2022

При определении размера налоговых баз по НДФЛ работники определенных категорий имеют право на получение стандартных налоговых вычетов. В частности, лицам, перенесшим лучевую болезнь [1], вычет предоставляется в размере 3 000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ), инвалидам, чернобыльцам, донорам костного мозга и некоторым другим категориям граждан – в размере 500 руб. (пп. 2 названного пункта). Право на вычет также имеют родители, супруги родителей, усыновители, на обеспечении которых находятся дети (пп. 4). Размер вычетов на детей зависит от различных обстоятельств. О стандартных налоговых вычетах на детей и пойдет речь в данной статье.

Суть вычета

Прежде всего разъясним, как «работают» налоговые вычеты. Работнику начисляются заработная плата и иные выплаты, часть из которых в соответствии со ст. 217 НК РФ может быть освобождена от обложения НДФЛ. Выплаты, которые подлежат обложению НДФЛ, составляют налоговую базу (в частности, заработная плата составляет основную налоговую базу).

Напомним, что в силу п. 1, 2 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой по нормам ст. 212 НК РФ. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218–221 НК РФ, в том числе стандартных, социальных, имущественных налоговых вычетов (за исключением налоговых вычетов, указанных в п. 2.3 и 6 ст. 210 НК РФ (п. 3 названной статьи)).

Стандартные налоговые вычеты предоставляет налоговый агент (то есть работодатель). Социальные и имущественные налоговые вычеты по желанию налогоплательщика могут предоставляться работодателем, либо по завершении календарного года работник сам заявляет их, представив в налоговую инспекцию налоговую декларацию.

Теперь перейдем на «простой язык» и покажем на примере, как определяется налоговая база по НДФЛ с предоставлением работнику стандартного налогового вычета.

Пример 1

За январь 2023 года сотруднику выплатили доход в размере 50 000 руб., из них оклад – 35 000 руб., премия – 10 000 руб., материальная помощь к празднику – 5 000 руб. Работник имеет одного ребенка, то есть ему положен стандартный налоговый вычет в размере 1 400 руб.

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ материальная помощь к празднику в размере 4 000 руб. освобождается от обложения НДФЛ. Сумма, превышающая 4 000 руб., облагается НДФЛ в установленном порядке. Таким образом, налоговая база по НДФЛ за январь 2023 года составит 44 600 руб. (35 000 + 10 000 + 1 000 ‑ 1 400), следовательно, сумма НДФЛ – 5 798 руб. (44 600 руб. х 13 %). В итоге работнику на руки выплачен доход в размере 44 202 руб. (50 000 ‑ 5 798).

Далее рассмотрим особенности предоставления стандартных налоговых вычетов.

Размер налоговых вычетов на детей

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода (до того месяца, как зарплата, рассчитанная с начала года нарастающим итогом, превысит установленный лимит) распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок до 18 лет или учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, интерн, студент, курсант в возрасте до 24 лет, в следующих размерах (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

• 1 400 руб. – на первого ребенка;

• 1 400 руб. – на второго ребенка;

• 3 000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;

• 12 000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет распространяется также на опекунов, попечителей, приемных родителей, супругов приемных родителей, на обеспечении которых находится ребенок. Размер вычета на первого, второго и третьего ребенка тот же, что и указан выше. А вот размер вычета на ребенка-инвалида или учащегося очной формы обучения – не 12 000 руб., а вдвое меньше, то есть 6 000 руб.

Обратите внимание

Супруги опекунов и попечителей не поименованы в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, соответственно, права на стандартный налоговый вычет по отношению к подопечным детям они не имеют (Письмо Минфина России от 11.10.2018 № 03‑04‑05/73080).

При определении применяемого размера стандартного налогового вычета по НДФЛ учитывается общее количество детей, включая детей, достигших возраста, после которого родители утрачивают право на получение стандартного налогового вычета. Очередность детей определяется по датам их рождения, то есть первый ребенок – это наиболее старший по возрасту ребенок (Письмо Минфина России от 20.08.2019 № 03‑04‑06/63663).

Если родитель (приемный родитель), усыновитель, опекун, попечитель является единственным по отношению к ребенку (детям), налоговый вычет предоставляется в двойном размере (то есть 2 800, 6 000, 12 000 и 24 000 руб. соответственно). Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

На праве налогоплательщиков получать вычет в двойном размере хотим остановиться подробнее.

Чиновники и налоговики неоднократно разъясняли, что понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим. Лишение одного из них родительских прав не значит, что у ребенка отсутствует второй родитель. Только в случае отказа одного родителя от получения вычета в пользу другого родителя тот вправе воспользоваться им в двойном размере. В свою очередь, отказаться от получения вычета по НДФЛ можно только в случае получения доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 % (Информация ФНС России от 24.04.2020).

Ниже приведем разъяснения чиновников на этот счет:

Разъяснения чиновников	Реквизиты писем
В случае если один из родителей детей умер, второй родитель вправе получать стандартный налоговый вычет на своих детей в двойном размере	Письмо Минфина России от 16.02.2021 № 03‑04‑05/10596
Понятие «единственный родитель» может включать случаи, когда отцовство в отношении ребенка не установлено, в частности если сведения об отце ребенка вносятся либо не вносятся на основании заявления матери (при представлении соответствующей справки из загса)	Письма Минфина России от 29.12.2020 № 03‑04‑05/115741, от 26.03.2020 № 03‑04‑05/23895
Если единственный родитель вступил в брак, а потом этот брак расторгнул, вычет в двойном размере ему может быть предоставлен за период до вступления в брак, а также в период после расторжения брака в случае, если во время брака ребенок не был усыновлен. Предоставление в двойном размере стандартного налогового вычета на ребенка единственному родителю возобновляется с месяца, следующего за месяцем расторжения брака	Письмо Минфина России от 26.12.2019 № 03‑04‑05/102165
В случае лишения одного из родителей родительских прав другой родитель не вправе получить стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере, поскольку он не является единственным родителем	Письмо Минфина России от 21.06.2021 № 03‑04‑05/48650
Нахождение родителей в разводе не означает отсутствия у ребенка второго родителя, в том числе в случае, если второй родитель не платит алименты	Письмо Минфина России от 30.10.2018 № 03‑04‑05/78050

Основание для получения вычета – заявление работника и подтверждающие документы

Налоговый вычет предоставляется работникам на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Налоговый кодекс не содержит требований о ежегодном представлении заявления для получения стандартного налогового вычета на ребенка. В случае если у налогоплательщика право на получение стандартного налогового вычета на ребенка не прекратилось, независимо от окончания налогового периода повторного представления документов налоговому агенту не требуется.

При этом если в заявлении указано, что работник организации просит предоставить налоговый вычет на ребенка только в определенном налоговом периоде, то для получения такого вычета в следующем налоговом периоде ему необходимо подать новое заявление (Письмо Минфина России от 17.02.2022 № 03‑04‑05/11257).

Кроме заявления работник должен представить документы, подтверждающие право на налоговый вычет, в частности:

• копию свидетельства о рождении ребенка;

• справку из учебного заведения о том, что ребенок является учащимся (с указанием формы обучения – очная);

• копию паспорта с отметкой о регистрации брака между родителями или копию свидетельства о регистрации брака (если речь идет об усыновленных детях).

Для получения вычета в двойном размере в бухгалтерию нужно представить (в зависимости от ситуации):

• свидетельство о смерти другого родителя;

• документ о признании другого родителя безвестно отсутствующим или объявлении его умершим;

• справку из загса о том, что отцовство ребенка не установлено или отец записан со слов матери;

• заявление одного из родителей, получающего доход, облагаемый по ставке 13 %, о том, что он отказывается от получения стандартного вычета на детей в пользу другого родителя.

Лимит дохода для права на вычет – 350 000 руб.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13 или 15 %)) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 руб., налоговый вычет не применяется.

В совокупном доходе работника, рассчитываемом в целях предоставления ему вычетов, учитываются только облагаемые НДФЛ доходы. То есть при выплате работнику доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ, такие суммы не учитываются при определении лимита в 350 000 руб. Суммы, частично освобожденные от налогообложения, учитываются в той части, которая облагается НДФЛ (письма ФНС России от 09.08.2019 № СД-4-11/15807@, Минфина России от 21.03.2013 № 03‑04‑06/8872).

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о зарплате, выданной бывшим работодателем (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Вычет предоставляется с месяца рождения ребенка и конца того года, в котором ребенок достиг установленного возраста

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) максимального для получения вычета возраста.

Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в организации, осуществляющей образовательную деятельность, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Пример 2

В семье родился первый ребенок в июле 2022 года. Мать ребенка находилась в отпуске по беременности и родам и впоследствии ушла в отпуск по уходу за ребенком (доход, облагаемый НДФЛ, не получает). Отец ребенка работает и получает доход, облагаемый НДФЛ. В октябре2022 года его совокупный доход превысил 350 000 руб.

В рассматриваемом случае матери ребенка налоговый вычет не положен, поскольку у нее нет дохода, облагаемого НДФЛ. Отказаться от вычета в пользу супруга она не может по той же причине. Отец ребенка вправе получить стандартный налоговый вычет в размере 1 400 руб. начиная с июля 2022 года по сентябрь 2022 года. В октябре 2022 года он теряет право на вычет.

Пример 3

В феврале 2022 года в семье родился второй ребенок. Старшему ребенку в июле 2022 года исполнилось 18 лет. Мать ребенка с августа 2022 года, находясь в отпуске по уходу за ребенком, приступила к работе на условиях неполного рабочего дня. Ее доход, облагаемый НДФЛ, в 2022 году составил 100 000 руб. Отец ребенка работает и получает доход, облагаемый НДФЛ. В октябре 2022 года его совокупный доход превысил 350 000 руб.

Право на получение стандартного налогового вычета на первого ребенка, несмотря на его совершеннолетие, сохраняется в течение всего 2022 года (до месяца, когда доход превысил 350 000 руб.). Вычет на второго ребенка предоставляется начиная с февраля 2022 года.

Таким образом, стандартный налоговый вычет предоставляется:

1) отцу ребенка:

• в январе 2022 года – в размере 1 400 руб.;

• с февраля по сентябрь 2022 года – в размере 2 800 руб. (1 400 руб. на первого ребенка и 1 400 руб. на второго);

2) матери ребенка с августа по декабрь 2022 года в размере 2 800 руб.

Пример 4

Ребенок сотрудницы (21 год), являющийся студентом вуза (очная форма обучения), вступил в брак. Сохраняется ли право родителя на получение стандартных вычетов?

Однозначного ответа на данный вопрос нет. Напомним, что право на получение стандартного налогового вычета возникает у налогоплательщика при условии, что он является или в установленном законом порядке признается родителем, супругом родителя и ребенок в возрасте до 18 лет либо учащийся очной формы обучения в возрасте до 24 лет находится на обеспечении данного налогоплательщика.

Налоговый кодекс не предусматривает ограничение по предоставлению стандартного налогового вычета родителю, на обеспечении которого находится учащийся очной формы обучения в возрасте до 24 лет, в случае вступления учащегося в брак (Письмо Минфина России от 07.04.2022 № 03‑04‑05/29517).

При этом ключевое значение, со слов чиновников, имеет тот факт, что ребенок продолжает находиться на обеспечении налогоплательщика. Соответственно, если ребенок после вступления в брак более не находится на обеспечении родителей, стандартный налоговый вычет не применяется (Письмо Минфина России от 29.03.2019 № 03‑04‑05/21857). Как подтвердить или опровергнуть факт нахождения ребенка на обеспечении родителей, чиновники не разъясняют.

Пример 5

Единственный ребенок – учащийся техникума в сентябре 2022 года призван в армию. В связи с этим в учебном заведении он оформил академический отпуск. Сохраняется ли за родителем право на вычет?

По анализируемому вопросу существует две противоположные позиции. По общему правилу право на получение родителями стандартного налогового вычета по НДФЛ сохраняется, в том числе за период нахождения ребенка в академическом отпуске.

Согласно первой позиции (см. Письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3877@) это правило применимо и в случае оформления академического отпуска в связи с призывом ребенка, не достигшего 24‑летнего возраста, на военную службу.

Согласно второй позиции (см. Письмо Минфина России от 02.03.2016 № 03‑04‑05/12160) указанная норма НК РФ в рассматриваемом случае не действует. По мнению финансистов, родители военнослужащего за период прохождения им военной службы утрачивают право на получение стандартного налогового вычета, поскольку военнослужащий в период службы обеспечен денежным довольствием и, находясь в академическом отпуске, освобожден от обязанностей, связанных с обучением.

Второй вариант кажется нам логичным, поскольку, как уже было сказано выше, одним из условий получения стандартного налогового вычета является то, что ребенок находится на обеспечении родителей. В случае призыва ребенка на службу в армию данное условие не соблюдается.

Пример 6

Сотрудница, имеющая одного ребенка, в марте 2022 года ушла в декрет. В мае 2022 года у нее родился второй ребенок. С апреля по декабрь 2022 года у нее не было доходов, облагаемых НДФЛ.

Минфин считает, что если выплата дохода начиная с какого‑либо месяца полностью прекратилась и не возобновлялась до окончания налогового периода, то налоговая база после прекращения выплат налоговым агентом не определяется, и поэтому стандартный налоговый вычет по НДФЛ за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не предоставляется (см. Письмо от 30.10.2018 № 03‑04‑05/78020).

Таким образом, в рассматриваемом случае работнице положен вычет только за три месяца налогового периода (с января по март). Соответственно, стандартный налоговый вычет по НДФЛ в 2022 году составит 4 200 руб. (1 400 руб. х 3 мес.).

Пример 7

Изменим условия предыдущего примера. Сотрудница, имеющая одного ребенка, в марте 2022 года ушла в декрет. В мае 2022 года у нее родился второй ребенок. В ноябре 2022 года она приступила к работе на условиях неполного рабочего времени. С апреля по октябрь 2022 года у нее не было дохода, облагаемого НДФЛ. Размер облагаемого НДФЛ дохода в 2022 году не превысил 350 000 руб. В каком размере ей положены стандартные налоговые вычеты в 2022 году?

По мнению Минфина (см. Письмо от 25.12.2018 № 03‑04‑05/94556), если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 % (15 %), стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах этого налогового периода, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода до получения соответствующего дохода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

Разъяснения основываются на том, что в силу налогового законодательства стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода. А, как известно, налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ). Вышеуказанная позиция соответствует выводам Президиума ВАС, изложенным в Постановлении от 14.07.2009 № 4431/09.

Исходя из данного разъяснения в рассматриваемой ситуации (в начале налогового периода у работницы был налогооблагаемый доход, потом следовало несколько месяцев перерыва в работе, затем (в том же году) выплата доходов снова возобновилась) работнице положен стандартный налоговый вычет за все месяцы 2022 года, включая те, когда она не получала дохода. Таким образом, стандартный налоговый вычет на детей работницы в 2022 году должен составить 28 000 руб. (1 400 руб. х 4 мес. + 2 800 руб. х 8 мес.).

Пример 8

У работницы есть ребенок. В июле 2022 года ему установлена инвалидность. Как определить величину стандартного налогового вычета по НДФЛ на ребенка-инвалида? Нужно ли складывать размеры вычетов в связи с рождением первого ребенка и тем, что он является инвалидом?

Опираясь лишь на нормы Налогового кодекса, однозначно ответить на поставленные вопросы сложно. Чиновники в разное время высказывали разные мнения. В настоящее время применяется подход, изложенный в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ (утвержден Президиумом ВС РФ 21.10.2015, направлен ФНС для сведения и использования в работе Письмом от 03.11.2015 № СА-4-7/19206@). Данный подход заключается в том, что стандартный вычет на ребенка-инвалида суммируется с вычетом на первого или второго ребенка. Таким образом, работнице с января по июнь 2022 года положен стандартный вычет в размере 1 400 руб. в месяц, а начиная с июля – 13 400 руб. (1 400 + 12 000) до месяца, в котором ее налогооблагаемый доход превысит 350 000 руб. (см. также Письмо Минфина России от 07.11.2019 № 03‑04‑05/85821).

Налоговый вычет предоставляется только в одном месте

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ). То есть если у физического лица более чем один работодатель (например, если он работает по внешнему совместительству), налоговый вычет предоставляется только по одному месту работы по выбору этого физического лица.

Работник вправе подать декларацию 3‑НДФЛ

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ (п. 4 названной статьи).

* * *

Стандартный налоговый вычет представляет собой механизм снижения налогового бремени (уменьшение налогооблагаемого дохода) налогоплательщиков, которые в налоговом периоде получили доходы, подлежащие налогообложению, и может применяться до месяца, в котором доход налогоплательщика с учетом отдельных исключений и особенностей, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 350 000 руб. Размер вычета зависит от количества детей у сотрудника и некоторых других факторов. Нередко у бухгалтеров возникают вопросы, связанные с предоставлением стандартных налоговых вычетов. На некоторые из них в статье даны ответы.

---

[1] К данной категории лиц относятся работники, перенесшие лучевую болезнь, получившие инвалидность в результате ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС и на других радиационных объектах, участники испытаний ядерного оружия и некоторые другие.