Ошибки по налогу на прибыль – 2009

15 января 2010 г. 16:00 Печать E-mail Об авторе статьи Архив

Опубликовано на сайте Компании ГАРАНТ

Близится к завершению очередной налоговый период по налогу на прибыль. Однако еще есть время для того, чтобы проверить, все ли хозяйственные операции 2009 года были отражены в налоговом учете правильно. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся ошибки при исчислении налога на прибыль, а также обратим особое внимание на те из них, которые могли возникнуть в связи с изменениями в налогообложении прибыли в 2009 году.

Начнем с того, что попробуем систематизировать ошибки, которые бухгалтеры допускают при расчете налога на прибыль. Условно их можно выделить в следующие группы:

ошибки, связанные с неверным определением сумм расходов и доходов;
ошибки, возникшие в связи с отражением доходов или расходов в неверном периоде;
ошибки оценки имущества;
ошибки классификации доходов и расходов.

При этом в каждый налоговый период названные группы пополняются за счет ошибок, связанных с изменениями законодательства. Рассмотрим составляющие каждой группы применительно к налоговому периоду 2009 года.

%%%_0_%%%

Напомним, что по правилам налогового учета (в отличие от бухгалтерского) при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы исправления вносят в период, в котором они были совершены24. Следовательно, если ошибка совершена, например, в I квартале (в январе для организаций, отчитывающихся помесячно), то придется переделывать и все последующие декларации (расчеты) до конца года, поскольку база по налогу на прибыль считается нарастающим итогом, и ошибка повлияет на сумму деклараций за полугодие, 9 месяцев, год (2 месяца, квартал, 4 месяца и т. д.).

Обязанность подавать уточненные налоговые декларации предусмотрена только при занижении налогоплательщиком сумм налога25, однако наличие у налоговиков уточненных расчетов облегчит сверку расчетов.

Обнаружение ошибки налоговым органом самостоятельно обойдется фирме в 20 процентов от неуплаченной суммы налога или в 40 процентов при наличии умысла26. Но в статье 122 НК РФ речь идет о неуплате сумм налога, а не авансовых платежей, поэтому штраф по данной статье можно оспорить. Однако уплатить пени в случае обнаружения ошибки в течение года придется, так как обязанность по их начислению при нарушении сроков уплаты авансовых платежей прямо предусмотрена законодательством27.

Авторы статьи:
А.В. Урванцева,
консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению
компании "Кузьминых, Евсеев и партнеры", к. э. н.

Экспертиза статьи:
В.Н. Горностаев,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

1 ст. 252 НК РФ

2 ст. 270 НК РФ

3 п. 16 ст. 255, пп. 2, 4 ст. 264, ст. 269 НК РФ

4 п. 1 ст. 269 НК РФ

5 п. 8 ст. 272 НК РФ

6 ст. 5 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ

7 письмо Минфина России от 29.07.2009 N 03-03-06/2/146

8 письмо Минфина России от 08.10.2009 N 03-03-06/1/657

9 абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ

10 п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ