Газета «Учет. Налоги. Право» № 3/2009

На наши с вами вопросы отвечает Ольга Хритинина, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса.

Проценты по кредитам на строительство включаются в первоначальную стоимость

– Компания на правах заказчика-застройщика и инвестора строит здание промышленного назначения для собственных нужд. Для финансирования строительства мы привлекаем нецелевые заемные средства от юридических лиц – по договорам выдачи простых векселей. Надо ли включать затраты по займам в первоначальную стоимость построенного здания?

– Да, проценты, непосредственно относящиеся к строительству инвестиционного актива, включаются в его первоначальную стоимость и погашаются путем начисления амортизации. Основание – пункт 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», которое действует с этого года. Аналогичная норма была преду­смотрена и в пункте 23 ранее дейст­вовавшего ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Эти затраты увеличивают первоначальную стоимость объекта, а значит, участвуют в формировании налоговой базы по налогу на имущество.

При этом с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда здание принято к учету в качестве основного средства, проценты по векселям в первоначальную стоимость уже не включаются. Об этом говорится в пункте 12 ПБУ 15/2008 (п. 30 ПБУ 15/01, которое действовало до этого года. – Примеч. ред.).

– Но ведь фактически проценты по векселю мы заплатим уже после того, как здание будет переведено в состав основных средств…

– Это не важно, достаточно того, что эти расходы будут осуществлены. Поэтому вы должны рассчитать и включить данные затраты в первоначальную стоимость строящегося здания.

– По условиям договора выдачи прос­тых векселей процентная ставка за пользование заемными средствами предусмотрена как «ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату погашения задолженности». Векселя будут погашены только в апреле 2009 года, а к учету объект принят в январе. Как в таком случае сформировать остаточную стоимость основного средства с учетом начисленных процентов?

– В этой ситуации я могу лишь рекомендовать вам заключить дополнительное соглашение к договору выдачи простых векселей, в котором будет зафиксировано, что процентная ставка определяется, например, на дату получения займа. В противном случае не исключены претензии налоговых инспекторов.

Командировочные увеличивают первоначальную стоимость автомобиля

– Компания приобрела автомобиль. С этой целью мы направляли в командировку нашего сотрудника и оплатили ему, естественно, командировочные расходы. Кроме того, был оплачен бензин на доставку автомобиля. Включаются ли такие затраты в первоначальную стоимость?

– Да. В пункте 8 ПБУ 6/01 прямо сказано, что если расходы непо­средственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств, то они должны включаться в их первоначальную стоимость. В вашем случае, по моему мнению, это условие выполнено.

– Спасибо. Кстати, вот еще: если купить магнитолу для автомобиля, будет ли ее установка считаться реконструкцией?

– Нет, магнитола является самостоятельным объектом основных средств. Ведь автомобиль пригоден к эксплуатации и без нее.

Советские нормы амортизации можно применять до сих пор

– Можем ли мы сейчас применять Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072?

– Да, вы можете ими воспользоваться, чтобы рассчитать величину амортизационных отчислений в бухгалтерском учете.

– Ограничений нет?

– В бухгалтерском учете нет. А вот в налоговом учете вы обязаны применить Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.

Амортизацию при доверительном управлении начисляет управляющий

– Компания собирается передать наше здание в доверительное управление. В статье 378 Налогового кодекса сказано, что имущество, переданное в доверительное управление, а также приобретенное в рамках договора доверительного управления, облагается налогом у учредителя доверительного управления. А как начислять амортизацию в этом случае? И рассчитывать налог на имущество?

– Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется и от активов учредителя управления, и от активов доверительного управляющего. Управляющий отражает это имущество на отдельном балансе и ведет по нему самостоятельный учет. Это следует из статьи 1018 Гражданского кодекса.

При составлении отчетности учредитель управления включает в нее данные, которые предоставляет доверительный управляющий, – посмотрите Указания по отражению в бухучете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления**. В частности, управляющий должен представить для отчетности сведения об основных средствах и начисленной сумме их амортизации.

Все эти данные суммируются с аналогичными показателями учредителя. Так, к остаточной стоимости основных средств, числящихся на балансе учредителя, прибавляется остаточная стоимость основных средств, переданных в доверительное управление.

– До какого числа управляющий должен сообщить учредителю управления такие сведения? В Гражданском кодексе об этом ничего не сказано.

– Доверительный управляющий представляет учредителю управления отчет о своей деятельности в сроки и порядке, которые установлены договором. Это пункт 15 Указаний. При этом сведения должны быть переданы доверительным управляющим не позднее сроков, установленных для сдачи бухгалтерской отчетности. То есть в течение 30 дней по окончании квартала и 90 дней по окончании года.

** Полное название документа – Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществ­лением договора доверительного управления имуществом, утвержденные приказом Минфина России от 28.11.01 № 97н.

Вопрос от редакции «УНП»

Роман Паламарчук, эксперт «УНП»

– Из пункта 18 ПБУ 6/01 следует, что способ начисления амортизации устанавливается по группе однородных объектов основных средств. Что подразумевается под словом «группа»? Например, на балансе числится несколько легковых автомобилей, по которым применяется линейный метод. Затем компания приобрела грузовик. По нему уже можно будет сформировать другую группу? К примеру, «грузовые автомобили», и амортизацию начислять способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента 3?

– Все зависит от того, чем руководствуется компания при определении норм амортизации. В вашем примере если компания определяла нормы в соответствии с постановлением Совмина СССР № 1072, то легковые автомобили могут быть отнесены к одной группе, а грузовые – к другой. Если же применялась Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1, то группы могут быть мельче. Ведь грузовой автотранспорт в этой классификации относится к нескольким амортизационным группам с разным сроком полезного использования.

– А если компания самостоятельно устанавливает сроки полезного использования?

– Тогда она может самостоятельно утвердить и группы. Но я все же рекомендую – это безопаснее – осуществлять группировку в соответствии с вышеперечисленными нормативными актами.