Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости

Амортизационные группы

07.04.2017 Печать Email
См. также удобный поиск амортизационных групп.

Амортизационные группы – это группы, на которые подразделяется амортизируемое имущество в соответствии со сроками полезного использования на основании нормативных актов.

Понятие "амортизационная группа" используется прежде все для налога на прибыль, а также используется для целей бухгалтерского учета.

Основной смысл отнесения конкретного объекта к той или иной амортизационной группе заключается в том, чтобы определить срок полезного использования с целью установления нормы амортизации, и рассчитать сумму амортизации.  

В налоговом учете для начисления амортизации в зависимости от срока полезного использования (СПИ) основные средства распределяются по десяти амортизационным группам в порядке возрастания.

Первая амортизационная группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

Вторая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

Третья амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

Четвертая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

Пятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

Шестая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

Седьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

Восьмая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

Девятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

Десятая амортизационная группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Срок полезного использования основных средств — это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. 

Определение срока полезного использования по амортизационной группе

Отметим, что нижняя граница каждой амортизационной группы начинается фразой "свыше", а верхняя граница каждой амортизационной группы заканчивается фразой "включительно".

Это означает, что например, для третьей группы нижняя граница – это 37 месяцев (3 года и 1 месяц), а верхняя – 60 месяцев (5 лет).

Амортизационные группы устанавливают интервал срока полезного использования.

Так, к примеру, к 5-й группе относятся объекты со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Следует отметить, что в пределах этого интервала налогоплательщик самостоятельно определяет конкретный срок каждого объекта.

Так, п. 1 ст. 258 НК РФ указывает, что  «Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации…».

Классификация ОС

Срок полезного использования объекта амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода ОС в эксплуатацию в соответствии с положениями НК РФ и с учетом Классификации ОС.

Классификации ОС – это таблица, в которой для каждой группы указаны наименование входящих в нее ОС и соответствующий код Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).

В настоящее время Классификация представляет собой таблицу, состоящую из трех столбцов, в первом из которых указан код по ОКОФ, во втором столбце – наименование ОС, а в третьем столбце содержатся «Примечания к наименованиям ОС» (где могут быть указаны исключения или дополнительные пояснения).

В пределах амортизационных групп, основные средства сгруппированы по подгруппам – Машины и оборудование, Средства транспортные, Сооружения и передаточные устройства, Здания, Жилища, Насаждения многолетние, Скот рабочий.  

Отметим, что налоговое законодательство не устанавливает для целей исчисления амортизации применение в безусловном порядке максимального срока полезного использования.

Так по  правилам пункта 3 статьи 258 НК РФ налогоплательщик относит основные средства к одной из десяти амортизационных групп.

При этом Классификация ОС предусматривает срок полезного использования объектов в интервале минимальных и максимальных значений.

Таким образом, НК РФ не обязывает компанию устанавливать именно максимально допустимый срок полезного использования объекта ОС.

Порядок действий если объекта ОС нет в классификации

Не все виды объектов основных средств можно найти в Классификации ОС.

В этом случае следует посмотреть код ОС в ОКОФ и определить амортизационную группу согласно этому коду.

Если же объект не указан и в ОКОФ, то для установления срока полезного использования следует воспользоваться его технической документацией или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

При отсутствии такой информации для решения вопроса об определении срока полезного использования основного средства следует обратиться в Минэкономразвития России.

Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, для целей налогообложения прибыли

Если было приобретено ОС, бывшее в употреблении, то норма амортизации по данному имуществу в целях применения линейного метода начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования, устанавливаемого в обычном порядке, за минусом количества лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками.

При применении нелинейного метода норма амортизации зависит не от конкретного срока полезного использования ОС, а от амортизационной группы, к которой оно относится.

В этом случае, приобретенные объекты ОС, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Если же срок фактического использования ОС у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому в соответствии с Классификацией, или превышающим этот срок, то компания вправе самостоятельно установить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, нормы НК РФ предоставляют организациям право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении, следует применять. 

Наряду с этим организации необходимо документально подтвердить амортизационную группу, к которой отнес имущество предыдущий собственник.

Это могут быть акты о приеме-передаче основных средств, составленные по самостоятельно разработанным передающей стороной формам или по унифицированным формам N ОС-1 или N ОС-1а, документы налогового учета передающей стороны или любые другие документы, подтверждающие срок полезного использования этого имущества и, соответственно, амортизационную группу (подгруппу).

Изменение срока полезного использования основных средств

По общему правилу срок полезного использования пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей объекта по результатам (п. 1 ст. 258 НК РФ; п. 20 ПБУ 6/01):

  • достройки;

  • дооборудования;

  • реконструкции;

  • модернизации.

При этом для целей налогового учета увеличение срока полезного использования может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ОС было включено ранее.

Применение Классификации ОС в бухгалтерском учете

Отметим, что норма о том, что указанная Классификация ОС может использоваться для целей бухгалтерского учета с 01.01.2017 года признана утратившей силу.

Поэтому в бухгалтерском учете, при установлении сроков полезного использования следует применять правила, установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Так если организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования основных средств, руководствуясь положениями пункта 20 ПБУ 6/01, то этом случае срок полезного использования основных средств определяется исходя из:

  • ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его ожидаемой производительностью или мощностью;

  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т. п.;

  • нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).

Установленный срок полезного использования основных средств следует зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (форма № ОС-6).




Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Амортизационные группы: подробности для бухгалтера
  • Выбор амортизационной группы для ноутбуков и мониторов
    ... основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от ... средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается ... Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, мониторы не указаны. Поэтому ... средств, включаемых в амортизационные группы, в 2-й амортизационной группе числится следующее имущество. ... Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, вопросам отнесения основных средств ...
  • Обзор споров по налогу на прибыль за 2021
    ... , что налогоплательщик в результате изменения амортизационной группы по объектам основных средств " ... десятой на шестую и седьмую амортизационные группы уменьшил срок их полезного использования ... амортизированного имущества с учетом изменения амортизационной группы, а потому пришли к выводу ... , соответствовавшим их отнесению к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования 30 ... отнесены обществом к 3-й амортизационной группе. Определение от 19 мая 2021 ...
  • ТОП-10 налоговых споров по налогу на прибыль за 2021
    ... , что налогоплательщик в результате изменения амортизационной группы по объектам основных средств " ... десятой на шестую и седьмую амортизационные группы уменьшил срок их полезного использования ... амортизированного имущества с учетом изменения амортизационной группы, а потому пришли к выводу ... , соответствовавшим их отнесению к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования 30 ...
  • Организация приобрела недвижимость: с какого момента начинать начисление амортизации
    ... помещением, включены налогоплательщиком в 10 амортизационную группу. С какого момента организация имеет ... помещением, включены налогоплательщиком в 10 амортизационную группу. С какого момента организация имеет ... учетом года постройки? К какой амортизационной группе отнести? Можно ли начислять амортизационную ... этим машино-местам? К какой амортизационной группе по классификатору основных фондов относятся ...
  • Особенности бухгалтерского и налогового учета ОС, налог на имущество по которым считается от кадастровой стоимости
    ... РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его ... . Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация), утверждена постановлением Правительства ... ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком ... Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от ...
  • Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за июль 2021
    ... , что налогоплательщик в результате изменения амортизационной группы по объектам основных средств " ... десятой на шестую и седьмую амортизационные группы уменьшил срок их полезного использования ... амортизированного имущества с учетом изменения амортизационной группы, а потому пришли к выводу ... , соответствовавшим их отнесению к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования 30 ... отнесены обществом к 3-й амортизационной группе. Налог на имущество Определение от ...
  • Определяем СПИ для бывших в употреблении основных средств
    ... : Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от ... Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Согласно п. 12 ст. 258 ... употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были ... амортизации ОС, бывших в употреблении, амортизационная группа по которым изменилась вследствие внесения ... данных о том, в какую амортизационную группу был включен объект предыдущим собственником ...
  • Приобретение учреждением в рамках приносящей доход деятельности основного средства, бывшего в употреблении
    ... РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком ... РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком ... – СПИ, установленному учреждением в пределах амортизационной группы, выбранной продавцом; вариант 3 – ... – СПИ, установленному учреждением в пределах амортизационной группы, выбранной продавцом, за вычетом срока ... эксплуатацию объект относился к шестой амортизационной группе (имущество со сроком полезного ...
  • Памятка бухгалтеру АУ об амортизационной премии
    ... третьей – седьмой амортизационных групп, не более 10 % – для остальных амортизационных групп (первой, второй, ... модернизации, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (при нелинейном методе) или ... Основное средство относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования, согласно ... основным средствам третьей – седьмой амортизационных групп применяется учет амортизационная премия в ... средство включается в четвертую амортизационную группу по первоначальной стоимости за ...
  • Принятие к учету объектов наружного освещения
    ... Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» объекты наружного освещения как передаточные ... могут быть отнесены к разным амортизационным группам в зависимости от материалов, из ... они изготовлены, например: к четвертой амортизационной группе, в которую входят линии электропередачи ... до 15 лет); к шестой амортизационной группе, в которую входят линии электропередачи ...
  • Учет компьютерной техники
    ... прочие», который включен во вторую амортизационную группу – имущество со сроком полезного использования ...
  • Бюджетный учет компьютеров
    ... Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от ... прочие», который включен во вторую амортизационную группу «Имущество со сроком полезного использования ...
  • Приобретение и монтаж кондиционеров
    ... № 2018-ст) в первую – девятую амортизационные группы. При этом берется наибольший срок ... ; гарантийного срока использования объекта. Также амортизационную группу кондиционера можно определить по коду ...
  • Об определении СПИ для металокаркасного здания
    ... 301-ЭС19-27009. К какой амортизационной группе – седьмой или десятой – нужно ... средств подлежат отнесению к десятой амортизационной группе, в связи с чем ... 1 в примечаниях (расшифровках) к амортизационным группам требования к наличию (отсутствию) фундамента ... ТЭЦ, АЗС) к седьмой амортизационной группе («здания, кроме вошедших в другие ... , должны относиться к разным амортизационным группам. У налогового органа тоже ... подлежит отнесению к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования ...
  • Неотделимые улучшения. Бухгалтерский и налоговый учет у арендодателя
    ... и отнесение их к разным амортизационным группам. Неотделимые улучшения арендованного имущества могут ... ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком ... пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено ... месяцам (третья амортизационная группа). Неотделимые улучшения относятся к той же амортизационной группе, что и ... улучшения относятся к той же амортизационной группе, что и объект ОС, то ...

Отключить мобильную версию