Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Вопрос:

У нескольких работников агрофирмы из зарплаты удерживают алименты. В какой момент их следует учитывать в расходах при расчете ЕСХН?

Ответ:

В соответствии с пп. 6 п. 2 и п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на оплату труда в порядке, предусмотренном ст. 255 Кодекса.

В соответствии со ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В составе начисленных сумм оплаты труда учитываются суммы налога на доходы физических лиц, алиментов и прочие удержания из заработной платы.

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Исходя из этого суммы алиментов и прочих выплат по исполнительным листам и заявлениям сотрудников, удерживаемые из доходов работников организацией, применяющей единый сельскохозяйственный налог, учитываются в составе расходов на оплату труда в момент их списания с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (см. Письмо Минфина РФ от 27 января 2014 г. N 03-11-06/1/2726).

При этом взыскание алиментов производится в следующем порядке:

Перечисление (перевод) алиментов взыскателю работодатель должен совершить в трехдневный срок со дня выдачи должнику зарплаты, осуществления иных периодических платежей. Перевод и перечисление производятся за счет работника (ч. 3 ст. 98 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ (далее - Закон N 229-ФЗ)).

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841. Согласно ему удержание таких алиментов производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения, как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной и натуральной форме. В их числе:

- зарплата, начисленная по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам);

- выплаты, связанные с условиями труда;

- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

- суммы среднего заработка, сохраняемого за работником во всех случаях, предусмотренных законодательством о труде, в том числе во время отпуска.

Удержание алиментов также производится:

- с пособий по временной нетрудоспособности;

- с доходов от передачи в аренду имущества;

- с доходов по акциям и других доходов от участия в управлении собственностью организации (дивиденды, выплаты по долевым паям и т.д.);

- с сумм материальной помощи, кроме единовременной матпомощи, выплачиваемой при определенных событиях;

- с сумм, выплачиваемых в возмещение вреда, причиненного здоровью.

Виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание алиментов, перечислены в ст. 101 Закона N 229-ФЗ.

Алименты взыскиваются после удержания из дохода работника НДФЛ (ст. 99 Закона N 229-ФЗ, п. 4 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841).

Пример:

Агрофирма, являющаяся плательщиком ЕСХН взыскивает алименты с доходов сотрудника в размере 1/4 дохода. Оклад работника - 40 000 руб.

Сумма НДФЛ составит 5 200 руб. (40 000 руб. x 13%). А сумма алиментов, подлежащая взысканию, - 8 700 руб. [(40 000 руб. - 5200 руб.) x 1/4].

Алименты агрофирма перечисляет со своего расчетного счета по банковским реквизитам, указанным в исполнительном документе. Сумму алиментов Организация признает в составе расходов на оплату труда в момент их списания с расчетного счета.