Журнал "Учет в строительстве"
Затраты в виде выплаты работнику вознаграждения за выслугу лет могут быть учтены при исчислении налога на прибыль организаций. Но лишь при соблюдении определенных условий…
Официальная позиция
В расходы на оплату труда включаются единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ (п. 10 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Можно ли считать такие вознаграждения, предусмотренные коллективным договором, законодательно установленными?
В письме ФНС России от 11 августа 2014 г. № ГД-4-3/15717@ налоговики разъяснили, что можно. Так как, согласно статье 135 Трудового кодекса РФ, заработная плата устанавливается трудовым договором в соответствии с действующей у данного работодателя системой оплаты труда. А система оплаты труда, включающая в себя в том числе доплаты, надбавки и премии, устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Следовательно, указанные вознаграждения (надбавки) могут быть учтены в уменьшение прибыли, если порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены трудовыми или коллективными договорами либо локальными нормативными актами.
Позиция согласована с Минфином России и обязательна для применения налоговыми органами.
Заметим, что аналогичного подхода чиновники придерживались и ранее (см. письма Минфина России от 28 апреля 2014 г. № 03-03-06/1/19700, от 29 августа 2011 г. № 03-03-06/1/530, от 23 января 2008 г. № 03-03-06/2/5, УФНС России по г. Москве от 15 июня 2010 г. № 16-15/062759@, от 19 декабря 2008 г. № 19-12/118853).
Рекомендованные размеры выплат
Учитывая значительную текучесть кадров в отрасли, Федеральное отраслевое соглашение по строительству... рекомендует ежегодно выплачивать работникам тринадцатую зарплату в следующих размерах от месячной тарифной ставки (оклада): при стаже работы от одного года до трех лет – 0,6; от трех до пяти лет – 0,8; от пяти до 10 лет – 1; от 10 до 15 лет – 1,2; свыше 15 лет – 1,5. (Федеральное отраслевое соглашение по строительству… утверждено Минрегионом России, Общероссийским межотраслевым объединением работодателей «Российский Союз строителей», Профессиональным союзом работников строительства и промышленности строительных материалов Российской Федерации 11 октября 2013 года.)
Как избежать претензий
На практике нередко в Положении о вознаграждении (премировании) за выслугу лет предусматривается возможность лишения работника вознаграждения либо его уменьшения, например за нарушение трудовой дисциплины. Суды считают, что это неправильно – подобные оговорки противоречат названию положения о премировании… и получается, что выплата вознаграждения по нему напрямую не связана со стажем работы по специальности (постановление ФАС Поволжского округа от 16 октября 2008 г. по делу № А57-13765/06-9).
Так что к составлению локального нормативного акта, служащего основанием рассматриваемой выплаты, нужно отнестись внимательно и не допускать таких несоответствий. Документ не должен содержать двусмысленных норм: если это положение о премировании, то включение в него норм о депремировании ставит под сомнение легитимность такого положения, что может вызвать претензии налоговиков по поводу признания выплат, установленных данным локальным актом, в расходах. Кроме того, надо помнить, что выплата премий за счет прибыли, остающейся после налогообложения, в расходах не учитывается ( п. 1 ст. 270 Налогового кодекса РФ). На это указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 25 января 2011 г. № 11879/1. То есть должно быть определено, из какого источника производятся выплаты.
Важно запомнить
Вознаграждение за выслугу лет можно учесть в расходах, если оно установлено в трудовом и (или) коллективном договорах, локальном нормативном акте и произведено не за счет чистой прибыли (п. 10 ст. 255, п. 1 ст. 270 Налогового кодекса РФ, ст. 135 Трудового кодекса РФ).
