Автор: Гусаров Д. Ю., эксперт журнала

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов" № 1/2023

Переход на сальдированный порядок учета налоговых обязательств не лишает налогоплательщиков права на возврат (зачет) переплаты по налоговым платежам. Как и прежде, процедура возврата (зачета) будет регламентироваться положениями ст. 78, 79 НК РФ, но в редакции, действующей с 1 января 2023 года. О правилах возврата (зачета) положительного сальдо по ЕНС мы и поговорим далее.

Как узнать о наличии положительного сальдо на ЕНС?

С 1 января 2023 года налоговые платежи (в большинстве своем, хотя есть и исключения) налогоплательщикам нужно перечислять не отдельными платежками, а одной суммой, так называемым единым налоговым платежом (ЕНП).

Данный платеж будет аккумулироваться на едином налоговом счете (ЕНС) налогоплательщика. На счете будут отражаться две величины. Первая – совокупная обязанность (эта сумма налогов, которую должен заплатить налогоплательщик, – она формируется в установленном ст. 11.3 НК РФ[1] порядке), вторая – сумма ЕНП.

Разница между ЕНП и совокупной обязанностью – это сальдо ЕНС, которое может быть положительным, отрицательным или нулевым.

Денежными средствами, формирующими положительное сальдо на ЕНС (когда ЕНП больше совокупной обязанности), налогоплательщик может распорядиться по своему усмотрению – зачесть эти средства в счет погашения будущих платежей или вернуть их на свой счет.

Чтобы реализовать данное право, организация должна быть уверена в наличии положительного сальдо на ЕНС.

О сальдо по ЕНС организация может узнать в личном кабинете налогоплательщика. В течение 5 рабочих дней она может получить по запросу от налогового органа справку о наличии положительного (отрицательного или нулевого) сальдо на ЕНС по состоянию на дату такого запроса. В данной справке отражаются подробные сведения о задолженности в разрезе каждой конкретной обязанности по уплате налогов, в том числе по срокам ее возникновения. Также в ней будет содержаться карта расчета пеней с информацией о периодах наличия недоимки, на которую начислены пени, и ключевая ставка рефинансирования ЦБ РФ (пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Таким образом, информацию о сальдо по ЕНС (в частности, о положительном сальдо, что указывает на наличие переплаты по налоговым платежам) организация может узнать в личном кабинете налогоплательщика.

Обратите внимание

Детализированную информацию о распределении ЕНП организация также сможет узнать, если направит в инспекцию соответствующий запрос. В течение 5 рабочих дней после получения этого запроса инспекция обязана направить справку о принадлежности сумм ЕНП – по каналам ТКС (через личный кабинет налогоплательщика) или на бумажном носителе. В этой справке указываются сведения обо всех денежных средствах, поступивших в качестве ЕНП и признаваемых таковыми, с указанием их принадлежности, определенной на дату формирования справки (пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Порядок возврата положительного сальдо по ЕНС

Возврат положительного сальдо по ЕНС осуществляется в заявительном порядке (п. 1 ст. 79 НК РФ).

Способы и срок подачи заявления

Если на ЕНС образуется положительное сальдо (то есть совокупная обязанность меньше ЕНП), организация может подать в налоговый орган заявление на возврат денежных средств следующими способами (п. 1 ст. 79 НК РФ):

  • на бумажном носителе;

  • в электронной форме – по каналам ТКС или через личный кабинет налогоплательщика[2].

Форму и формат такого заявления должна утвердить ФНС (п. 1 ст. 79 НК РФ).

Срок подачи в налоговый орган заявления для возврата положительного сальдо по ЕНС ст. 79 НК РФ не установлен. Ограничений по сроку обращения с таким заявлением в инспекцию тоже нет.

Процедура возврата

Если положительное сальдо на ЕНС меньше суммы налога, заявленной к возврату, то средства будут возвращены организации лишь в пределах положительного сальдо по ЕНС. В случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС организации будет направлено сообщение об отказе в возврате (п. 2 ст. 79 НК РФ).

Поручение на возврат будет направлено в Федеральное казначейство не позднее дня, следующего за днем после получения от организации заявления на возврат (п. 3 ст. 79 НК РФ). В свою очередь, Федеральное казначейство должно исполнить поручение налоговиков на следующий день после его получения (если оно поступило до 14.00 – это уточнение ФНС сделала на своем сайте) (п. 6 ст. 79 НК РФ).

Денежные средства будут возвращены на счет, указанный организацией в заявлении на возврат (п. 6 ст. 79 НК РФ).

Таким образом, по общему правилу организация сможет получить денежные средства на расчетный счет в течение 3 рабочих дней после подачи заявления. В случае если у налогового органа нет информации о счете, указанном в заявлении, срок возврата увеличится на период получения налоговиками данной информации от банка (п. 7 ст. 79 НК РФ).

При нарушении срока перечисления возвращаемых денежных средств начисляются проценты. В общем случае проценты начисляются по истечении 10 рабочих дней с даты получения инспекцией заявления о возврате. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ключевой ставке ЦБ РФ (п. 9 ст. 79 НК РФ).

Обратите внимание

Согласно п. 5 ст. 79 НК РФ возврат сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо по ЕНС, осуществляется в валюте РФ в размере, не превышающем положительное сальдо по ЕНС по состоянию на дату формирования поручения о возврате денежных средств.

Согласно п. 4 ст. 79 НК РФ в случае излишнего взыскания денежных средств их возврат осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо по ЕНС. Возврат излишне взысканных средств производится на счет организации в банке, информация о котором имеется у налоговых органов.

Проценты на сумму излишне взысканных средств начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического их возврата либо учета этих сумм в счет исполнения совокупной обязанности. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ключевой ставке ЦБ РФ.

Порядок зачета положительного сальдо по ЕНС

Зачет положительного сальдо по ЕНС осуществляется тоже в заявительном порядке (п. 1, 4 ст. 78 НК РФ).

Основания для зачета

Подать заявление о зачете денежных средств, формирующих положительное сальдо на ЕНС, организация вправе в счет исполнения (п. 1 ст. 78 НК РФ):

1) своих предстоящих обязанностей по уплате конкретных налогов (сборов, страховых взносов);

2) обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов;

3) задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности по уплате налогов и сборов;

4) отдельных решений налогового органа.

Способы и срок подачи заявления

Заявление на зачет положительного сальдо по ЕНС по установленной ФНС форме организация может подать в налоговый орган только в электронном виде по каналам ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. Заявление должно быть подписано усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 4 ст. 789 НК РФ).

Обратите внимание

В заявлении о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога нужно указать принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы РФ, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности.

Заявление о зачете в счет исполнения решений налоговых органов либо погашения задолженности, не учитываемой в совокупной обязанности, может быть подано не позднее дня, предшествующего дню вступления в силу судебного акта о взыскании задолженности, с указанием соответствующего решения налогового органа. Зачет осуществляется последовательно начиная с задолженности с наиболее ранними сроками уплаты (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Срок подачи в налоговый орган заявления для зачета положительного сальдо по ЕНС ст. 78 НК РФ не установлен. Ограничений по сроку обращения организации с подобным заявлением тоже нет.

Процедура зачета

В случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС для исполнения заявления о зачете организации направят сообщение об отказе в исполнении зачета.

При недостаточности положительного сальдо на ЕНС для исполнения зачета в полном объеме зачет осуществят частично (п. 2 ст. 78 НК РФ).

Зачет суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо по ЕНС, осуществляется налоговым органом не позднее дня, следующего за днем поступления заявления о зачете (п. 5 ст. 78 НК РФ).

При этом организация вправе подать заявление об отмене (полностью или частично) зачета положительного сальдо по ЕНС, осуществленного налоговым органом в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога. В этом случае отмена зачета производится последовательно, начиная с сумм, зачтенных в счет уплаты конкретного налога с наиболее ранним сроком уплаты (п. 6 ст. 78 НК РФ). Соответственно, если сумма положительного сальдо зачтена в счет уплаты налога за другое лицо или по какому‑то иному основанию, отменить зачет не получится.

Переходные моменты

Статьей 4 Закона № 263‑ФЗ[3] определены переходные моменты, которые могут оказать влияние на состояние сальдо на ЕНС (как следствие, на реализацию права на возврат (зачет) положительного сальдо по ЕНС). Организациям необходимо учесть следующее:

  1. После 1 января 2023 года не рассматриваются поданные
    до 31 декабря 2022 года заявления о возврате (зачете) переплаты, если в отношении них до указанной даты включительно не принято решение о возврате (зачете). Это следует из пп. 1 и 2 п. 8.

  2. Согласно п. 5 суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года страховых взносов за расчетные периоды 2022 года, сроки уплаты за которые увеличены на 12 месяцев на основании актов Правительства РФ, а также суммы излишне уплаченного регионального налога на прибыль учитываются в счет погашения сумм неисполненных обязанностей начиная с наименьшей суммы в случае, если разница между суммами, указанными в п. 4[4], без учета таких сумм страховых взносов и налога на прибыль составила отрицательную величину. В первую очередь учет в счет погашения неисполненных обязанностей осуществляется за счет названных страховых взносов.

  3. Согласно п. 5.1 суммы излишне уплаченного регионального налога на прибыль, не учтенные в соответствии с п. 5, признаются зачтенными в счет исполнения предстоящей обязанности организации по уплате данного налога. Указанные суммы признаются ЕНП в случае возникновения отрицательного сальдо на ЕНС в размере, не превышающем размера такого отрицательного сальдо, либо в случае представления заявления об отмене (полностью или частично) зачета, осуществленного в соответствии с настоящим пунктом, в порядке, аналогичном установленному п. 6 ст. 78 НК РФ, в пределах суммы, отраженной в таком заявлении.

Обязанность по уплате регионального налога на прибыль, срок уплаты которого установлен до 1 января 2023 года, исполняется в первую очередь за счет сумм, зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности организации по уплате регионального налога на прибыль в соответствии с настоящим пунктом.

  1. Согласно п. 7 в случае представления после 1 января 2023 года налоговых отчетов (в том числе уточненных), вынесения налоговым органом решения о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения (решения об отказе от привлечения ее к ответственности) по налогам, срок уплаты которых истек до 31 декабря 2022 года, указанные в таких отчетах, решениях суммы налогов учитываются при формировании сальдо по ЕНС одновременно с суммой пеней с учетом следующих особенностей.

Если представление налоговых отчетов (в том числе уточненных), вынесение налоговиками решений приведет к увеличению обязанности по уплате налогов со сроком уплаты до 31 декабря 2022 года при одновременном наличии по состоянию на 1 января 2023 года отрицательного сальдо по ЕНС, пени рассчитываются на не уплаченную на дату представления отчетов, дату вступления в силу решения сумму налога, начиная с установленного срока уплаты такого налога до 1 января 2023 года.

Если поданный налоговый отчет приведет к уменьшению обязанности по уплате налогов, сумма пеней, подлежащая уменьшению, будет рассчитана на сумму налога, подлежащего уменьшению на основании такого отчета (в том числе уточненного), за период с установленного срока уплаты налога до 1 января 2023 года.

Если представление налоговых отчетов, вынесение налоговиками решений приведет к увеличению подлежащих уплате сумм налогов с установленным сроком уплаты до 31 декабря 2022 года при одновременном наличии по состоянию на 1 января 2023 года положительного либо нулевого сальдо по ЕНС, пени будут рассчитаны на сумму налогов, подлежащих уплате (доплате) на основании указанных отчетов, решений, уменьшенную на сумму положительного сальдо на дату представления таких отчетов, дату вступления в силу решений и сумму, зачтенную в соответствии с п. 5 в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате регионального налога на прибыль, начиная с установленного срока уплаты соответствующего налога, обязанность по которому не исполнена в полном объеме в срок, и до 1 января 2023 года.

Сумма положительного сальдо по ЕНС, сформированная 1 января 2023 года, и сумма, зачтенная в соответствии с п. 5 в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате регионального налога на прибыль, учитываемые при расчете подлежащих уменьшению в соответствии с п. 7 сумм налогов, используются единожды.

Если представление декларации (в том числе уточненной) по налогу на прибыль, вынесение налоговиками решения приведет к увеличению суммы регионального налога, подлежавшего уплате до 31 декабря 2022 года, пени начиная с 1 января 2023 года будут рассчитаны на сумму налога, подлежащего уплате (доплате) на основании такой декларации (в том числе уточненной), уменьшенную на сумму, зачтенную в соответствии с п. 5 в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате регионального налога на прибыль (в случае наличия на дату представления указанной декларации, дату вступления в силу решения подобной суммы).

[1] Здесь и далее в статье налоговые нормы приведены в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263‑ФЗ.

[2] Заявление в электронной форме должно быть подписано усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 1 ст. 79 НК РФ).

[3] Положения ст. 4 Закона № 263‑ФЗ в статье приведены с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 28.12.2022 № 565-ФЗ.

[4] В этом пункте сказано, что сальдо по ЕНС, формируемое на 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных п. 5 и 6 ст. 4.