Автор: Анна Соколова, налоговый юрист

Блог о российских налогах налогового юриста Анны Соколовой

Лидерами налоговых споров стали споры по поводу права на налоговую выгоду при отношениях с контрагентами, признанных налоговыми органами недобросовестными. Основным признаком недобросовестности расценивается уклонение от исполнения налоговых обязанностей. Официальной доступной статистики по объему подобных налоговых дел нами не найдено, но в Письме от 24.07.2015 № ЕД-4-2/13005@ Федеральная налоговая служба отмечает: «Умышленное использование в хозяйственной деятельности «фирм-однодневок» является одним из самых распространенных способов уклонения от налогообложения». О том, как обезопасить себя от претензий налоговой инспекции, заключая договоры на приобретение товаров (работ, услуг) и учитывая расходы по ним для целей налогообложения, а также принимая соответствующий НДС к вычету, пойдёт речь в настоящей статье.

Главными аргументами в спорах с налоговыми органами являются документы.

Далее мы опишем документы, при наличии которых (при условии надлежащего их оформления и содержания) у налогового органа не должно возникнуть сколь-нибудь серьёзной мысли о возможном доначислении налогов даже при наличии признаков недобросовестности контрагента (индивидуального предпринимателя или юридического лица). Это описание идеального набора документов. Некоторые из документов на практике бывает трудно или невозможно получить, но, чем ближе к идеалу, тем безопаснее.

По двум направлениям приходится представлять доказательства налогоплательщику, чтобы отстоять право на налоговую выгоду в случае наличия сомнений в её обоснованности у налоговых органов:

1) осмотрительность при выборе контрагента;

2) реальность отношений с ним.

Эти два направления продиктованы Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (пункты 4, 7, 10).

Доказательства проявления должной осмотрительности и осторожности — это доказательства проверки контрагента по различным критериям. Далее мы приведём критерии и соответствующие им доказательства.

Критерии проверок и доказательства их проведения:

а) проверка добросовестности контрагента как налогоплательщика:

  • свидетельство о государственной регистрации его в качестве предпринимателя или юридического лица;

  • свидетельство о постановке на налоговый учет;

  • сведения о контрагенте, сформированные на дату перед заключением договора с ним на сайте https://egrul.nalog.ru/ ;

  • уведомление налогового органа о применении упрощенной системы налогообложения, если контрагент применяет УСН;

  • налоговая(-ые) декларация(-ии) за последний налоговый период перед заключением договора, отражающая(-ие) доходы (прибыль, выручку) контрагента. Из декларации (-ий) должно следовать, что он сдаёт не «нулевую» отчетность;

б) проверка добросовестности в гражданско-правовых отношениях:

  • результаты поиска судебных дел и исполнительных производств с участием контрагента по базам данных на сайтах http://kad.arbitr.ru/, http://fssprus.ru/iss/ip (официальные сайты арбитражных судов и Федеральной службы судебных приставов).

Желательно, чтобы полученная информация показывала отсутствие судебных споров, завершившихся не в пользу потенциального контрагента и в рамках которых к контрагенту предъявлены претензии, связанные с недобросовестностью, с нарушением им обязательств. Также положительным результатом проверки станет отсутствие исполнительных производств с участием потенциального продавца (исполнителя, подрядчика)

Интернет-страницы с информацией о контрагенте следует распечатать или сохранить на компьютере с отображением дат формирования сведений. Это докажет, что проверка контрагента проводилась до заключения договора с ним;

  • письменные рекомендации от организаций и предпринимателей, которые ранее работали с проверяемым лицом как заказчики (покупатели);

  • как альтернатива предыдущему: зафиксированные отзывы двух-трёх заказчиков (покупателей) проверяемого контрагента о работе с ним, полученные по телефону и электронной почте. Фиксируются Ф.И.О., должности, телефоны, электронные адреса звонившего и (или) направившего электронное письмо Вашего представителя, а также представителя лица, дающего отзыв, и сам отзыв;

в) проверка возможности исполнения договора с Вашей организацией или с Вами как предпринимателем (далее по тексту в обоих случаях - «с Вами»):

  • документы из пункта "б", касающиеся заказчиков, для которых потенциальный контрагент выполнял ранее похожие работы/оказывал аналогичные услуги/реализовывал товары аналогичного вида и объёма, как планируется, что он будет выполнять/поставлять для Вас;

  • документы об образовании (например, копии дипломов, свидетельств о повышении квалификации), опыте работы (копия трудовой книжки и др.) лиц, которые будут непосредственно взаимодействовать от имени потенциального контрагента с Вами при исполнении договорных обязательств;

  • сертификаты; лицензии; свидетельства об участии в саморегулируемых организациях; документы, которые необходимы согласно нормативным актам для исполнения заказываемой услуги, работы, для поставки заказываемого товара;

г) проверка полномочности представителя(-ей) контрагента при оформлении договора и составлении иных документов:

  • паспорт (копии страниц с фото, Ф.И.О., подписью, адресом регистрации) лиц(-а), которые(-ый) будут(-ет) подписывать договор и иные первичные документы от имени контрагента.

Важно, что Вы получите образцы подписи и фотографиии предпринимателя, его представителей или представителей организации из официального документа перед оформлением отношений. Это поможет при необходимости обоснованно ответить на довод налогового органа о том, что подписывал тот или иной документ не контрагент, а неизвестный, имитировавший чужую подпись;

  • результат запроса о действительности полученных паспортных данных в рамках сервиса http://services.fms.gov.ru/info-service.htm?sid=2000. Результат на настоящий момент выводится на сайте в форме: "По Вашему запросу о действительности паспорта РФ _____ № _______ получен ответ о том, что данный паспорт «Среди недействительных не значится»";

  • документы, подтверждающие полномочия лиц(-а) на подписание договора и иных первичных документов (например, решение общего собрания участников (единственного учредителя) и приказ о назначении на должность руководителя; доверенность на подписание договоров).

Если налоговые органы нашли основания для сомнений в обоснованности Вашей налоговой выгоды, то наряду с осмотрительностью при выборе контрагента может потребоваться доказывать также реальность отношений.

Доказательства реальности состоявшихся отношений с контрагентом:

а) реальности заключения договора:

  • протокол переговоров об условиях договора с указанием места, участников встречи, их должностей, Ф.И.О., телефонов и иных идентифицирующих и контактных данных, принятых решениях, предварительных договоренностях (например, графика поставок/выполнения работ/оказания услуг), с подписями участников и с приложением документов, подтверждающих их полномочия на ведение переговоров;

б) реальности исполнения договора.

Доказательства зависят от содержания самого договора.

Рассмотрим для примера, чем можно доказать отношения с исполнителем, которого Вы или Ваша организация как генеральных подрядчик (далее по тексту в обоих случаях - «Вы») привлекла для выполнения работ на объекте строительства Вашего заказчика:

  • Ваше письмо-уведомление в адрес Вашего заказчика о том, что для выполнения строительно-монтажных работ привлечено третье лицо, с отметками заказчика о получении уведомления и о согласовании субподрядчика (даже если в соответствии с договором между Вами и заказчиком такое согласование не требуется);

  • при наличии пропускного режима у заказчика - выписка их журнала пропускного режима на дату после завершения работ за подписью руководства Вашего заказчика, отражающая факты и даты прохода работников привлеченного субподрядчика на объект;

  • Ваше письмо в адрес привлеченного для исполнения работ контрагента о контактных лицах Вашего заказчика, с которыми ему необходимо будет взаимодействовать при исполнении договорных обязательств. На письме - отметка контрагента о получении с указанием "Получено", даты, подписи, расшифровки подписи;

  • как альтернатива предыдущему: письменная Ваша внутренняя справка о том, с кем из сотрудников Вашего заказчика фактически взаимодействовал контрагент при выполнении своей части работ, их Ф.И.О., должности, телефоны (стационарные, сотовые), электронные адреса;

  • акты приема-передачи выполненных работ между Вами и контрагентом, позволяющие стороннему пользователю четко представить вид, суть, объем работ, порученных и выполненных контрагентом.

Получаемую информацию о контрагентах можно упорядочивать для удобства пользования в электронной табличной форме (например, в отдельных файлах xls по видам заключаемых договоров). Таблица-справка показательна для оценки благонадежности потенциального контрагента в плане исполнения предстоящих договорных обязательств, а также может сыграть существенную роль для целей налогообложения. Во-первых, подобные справки наглядно демонстрируют осмотрительность при выборе контрагента, во-вторых, позволяют быстро вспомнить контрагента и имеющиеся по нему сведения и документы при возникновении вопросов у налоговых органов.

Ниже - пример таблицы-справки. В ней содержится также дополнительная информация об инструментах проверок контрагентов.

Дата (период) проверки: 20.11.2016-25.11.2016

Исполнитель проверки: юрист Смирнов А.Ю. (телефон 8(4852)55-44-55; адрес электронной почты smirnov@iks.ru)

Наименование потенциального контрагента,

планируемый к заключению договор

Общество с ограниченной ответственностью «Игрк» (планируется заключение договора строительного подряда)

ИНН/дата создания

7602010677

05.07.2012

Адрес регистрации

150000, г. Ярославль, ул.Республиканская, д.8, офис 7

Адреса фактического нахождения, почтовый

Фактически организация располагается по адресам:

1) адрес регистрации;

2) 150049, г.Ярославль, ул.Промышленная, д.9.

Почтовый адрес: тот же, что и адрес регистрации.

Информация об адресах:

- является ли адрес регистрации адресом массовой регистрации согласно данным электронного сервиса ФНС России https://service.nalog.ru/addrfind.do ;

- имеется ли контрагент в базе юридических лиц, связь с которыми по адресу регистрации отсутствует, https://service.nalog.ru/baddr.do ;

- что находится по адресам согласно Яндекс, Google-картам.

Адрес регистрации не является адресом массовой регистрации. ООО «Игрк» не включено в базу данных юридических лиц, связь с которыми по адресу регистрации отсутствует.

По адресу регистрации находится трёхэтажное офисное здание.

По адресу фактического нахождения на ул.Промышленной - производственный комплекс, на территории которого со спутника (согласно Google-картам) по состоянию на 2015г. зафиксирована техника (экскаваторы, грузовые машины).


Вэб - сайт

нет

Банк / вэб-сайт

Центрально-Черноземный банк ПАО Сбербанк России, ВТБ 24 (ПАО), ОАО Россельхозбанк

sberbank.ru ; www.vtb24.ru ; www.rshb.ru

Учредители

Солнцев А.В. (ИНН 482657688876)

Информация об учредителях:

- сведения о судебных делах (на сайте http://kad.arbitr.ru/), исполнительных производствах (на сайте http://fssprus.ru/iss/ip) с участием учредителей;

- имеется ли учредитель в базе данных «Сведения о лицах, в отношении которых факт невозможности участия... в организации установлен (подтвержден) в судебном порядке» (https://service.nalog.ru/svl.do);

- иные сведения.

12.10.1981 г.р.;

место рождения и место жительства: г.Ярославль;

согласно базе данных исполнительных производств имеются не оплаченные штрафы за нарушение ПДД в общей сумме 5000 руб.;

сведения о Солнцеве А.В. отсутствуют в базах данных ФНС России о лицах, в отношении которых установлен факт невозможности участия в организации, https://service.nalog.ru/svl.do и арбитражных судов http://kad.arbitr.ru/ .


Руководитель

Учредитель

Информация о руководителе:

- сведения о судебных делах (на сайте http://kad.arbitr.ru/), исполнительных производствах (на сайте http://fssprus.ru/iss/ip) с участием руководителя;

- имеется ли руководитель в базе данных «Сведения о лицах, в отношении которых факт невозможности... (осуществления руководства) в организации установлен (подтвержден) в судебном порядке» (https://service.nalog.ru/svl.do);

- иные сведения.

См. информацию об учредителе

Сведения о ликвидации, реорганизации, уменьшении уставного капитала, исключении из ЕГРЮЛ (сведения о публикациях в «Вестнике государственной регистрации» http://www.vestnik-gosreg.ru/publ/vgr/ , http://www.vestnik-gosreg.ru/publ/fz83/ )

Сведений нет.

Информация о судебных делах http://kad.arbitr.ru/ и исполнительных производствах http://fssprus.ru/iss/ip

Информации нет.

Сведения о включении организации в реестр недобросовестных поставщиков (http://rnp.fas.gov.ru/ )

Сведений о включении в реестр нет.

Сведения о несостоятельности (банкротстве) в базе данных арбитражных судов http://kad.arbitr.ru/ , в базе данных публикаций о банкротстве http://www.kommersant.ru/bankruptcy/

Сведений нет

Информация из базы данных «Сведения о юридических лицах, имеющих задолженность по уплате налогов и/или не представляющих налоговую отчетность более года» https://service.nalog.ru/zd.do ;


сведения о предоставленной потенциальным контрагеном налоговой отчетности.

По состоянию на 01.11.2016 не имеет превышающую 1000 рублей задолженность по уплате налогов, которая направлялась на взыскание судебному приставу-исполнителю, и представляет налоговую отчетность.


Предоставлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 2015 год. Согласно данным декларации, за 2015 год доходы организации составили 334 млн. руб., расходы — 178 млн. руб., задекларирован налог — 30,5 млн. руб.

Ф.И.О., должность, документы о полномочиях лиц(а-), которые(-ое) будут(-ет) подписывать договор и иные первичные документы; их (его) паспортные данные; действительность их (его) паспортных данных на основании данных сервиса http://services.fms.gov.ru/info-service.htm?sid=2000

Столяров Константин Борисович, заместитель генерального директора, доверенность ООО «Игрк» от 15.01.2016; паспорт серии 78 06 №222656, выдан 05.10.2001 РОВД Кировского района г. Ярославля; в списке недействительных российских паспортов не значится


Рекомендации

(рекомендатель; краткое содержание)

1. Письменная рекомендация ООО «СТК» (ИНН 7603047438) за подписью директора (письмо исх.от 24.11.2016 бн): в марте 2015 года между ООО «СТК» (Заказчик) и ООО «Игрк» (Подрядчик) был заключен договор на выполнение строительно-монтажных работ; подрядчиком выолнялись внутренняя отделка, устройство водопровода, канализации, вентиляции в отношении административно-бытового здания; работы ООО «Игрк» производило с мая по июль 2015 года; работы выполнены в срок, качественно, с соблюдением всех условий договора; отмечен высокий уровень профессионализма специалистов ООО «Игрк».

2. Устная рекомендация заместителя директора ОАО "Заречное" (ИНН 7305666777) Андрея Валентиновича Королёва по телефону +7(473)262-55-44: по договору подряда от 2016 года ООО "Игрк" выполняет работы по строительству 3-этажного административно-бытового здания; работы производятся поэтапно на условиях полной предоплаты каждого этапа; сроки выполнения работ соблюдаются; существенных недостатков при выполнении работ не установлено; нарушений договора со стороны ООО "Игрк" не имелось.

3. Письменная рекомендация в формате pdf за подписью заместителя директора ООО «Верлок» (ИНН 3209454656) Виктора Валерьевича Смолякова с электронной почты smolyzkov@soon.ru (электронное письмо от 22.11.2016): ООО «Игрк» в сентябре 2015 г. выполняло для ООО «Верлок» строительно-монатжные работы по нескольким объектам (автомойки); отмечено качественное и своевременное исполнение ООО «Игрк» взятых на себя договорных обязательств.

Прочая информация

Здесь может размещаться, например, анализ данных бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета организации, если они были предоставлены потенциальным контрагентом, а также любая иная информация, которая имеет значение в конкретном случае.

Информация об имеющихся в отношении контрагента документах

Перечисляются все документы, касающиеся контрагента, которые удалось получить при проверке.

Информация о контактных лицах контрагента; о специалистах контрагента, которые будут непосредственно организовывать и контролировать исполнение договора (Ф.И.О., должность, телефоны, эл.адреса, сведения об образовании и опыте работы)

Указываются сведения, в том числе о лицах, которые будут от имени подрядчика непосредственно контролировать исполнение договора (например, сведения о прорабе, который будет осуществлять контроль за определенным участком строительно-монтажных работ).

ИТОГОВАЯ ОЦЕНКА

Существенных рисков при заключении договора не усматривается.

Доступных инструментов, открытых источников для проверок контрагентов достаточно много и вскоре станет ещё больше. Федеральным законом от 01.05.2016 №134-ФЗ внесены вступившие в силу изменения в статью 102 Налогового кодекса РФ «Налоговая тайна», согласно которым с части информации о налогоплательщиках снимается режим налоговой тайны. Это затрагивает, например, данные бухгалтерской отчетности о доходах и расходах, сведения о среднесписочной численности работников. Доступ к сведениям будет предоставляться посредством электронных сервисов на сайте ФНС.