Станислав Джаарбеков, заместитель директора, председатель экспертного совета
Института развития современных образовательных технологий (ИРСОТ),
юрист, аттестованный аудитор, член Московской аудиторской палаты

Поговорим об одном важном судебном решении, собственно, его название и послужило заголовком.

Налоговый орган не вправе заблокировать счет, если плательщик не представил расчет по авансовым платежам. Это указано в Определении Верховного Суда от 27.03.2017 № 305-КГ16-16245 по делу № А40-168230/2015.

В Налоговом кодексе есть правило: если налогоплательщик не представил в срок декларацию по налогу, то налоговый орган имеет право заблокировать расчетный счет плательщика в банке. Такая возможность предусмотрена пп. 1 п. 3 ст. 76 Налогового кодекса. Речь пойдет о судебном деле ООО «Гериатр-М».

Налогоплательщик не представил в срок расчет по налогу на прибыль за I квартал, за I полугодие, за 9 месяцев, но представил годовой отчет. Налоговый орган заблокировал расчетный счет налогоплательщика, ссылаясь на непредставление деклараций по налогу на прибыль за I квартал, I полугодие и 9 месяцев. Но плательщик стал оспаривать это решение, и интересно, что три судебные инстанции вынесли решение в пользу налогового органа. А вот уже Верховный Суд, точнее, коллегия ВС по экономическим спорам, вынес определение, что налоговый орган был неправ в своем решении и не имел права блокировать счет налогоплательщика в банке.

Попробуем разобраться в проблеме. Суть ее в том, что ст .76 Налогового кодекса дает право налоговому органу блокировать расчетный счет налогоплательщика в случае непредставления им налоговой декларации. Но по многим налогам мы с вами представляем как налоговые декларации по итогам налогового периода, так и расчеты по авансовым платежам по итогам отчетных периодов. Например, налог на прибыль.

Отчетные периоды в случае этого налога в общем случае это: отчетность за I квартал, за I полугодие, за 9 месяцев, и уже за год мы сдаем налоговую декларацию, а за квартал, полугодие и 9 месяцев мы сдаем отчет по форме налоговой декларации, но, по сути, это расчет по авансовым платежам. Та же ситуация у нас по налогу на имущество. Мы сдаем налоговую декларацию по итогам года, потому что отчетный период по этому налогу у нас равен году, а отчетные периоды – это каждый квартал, когда мы сдаем расчеты по авансовым платежам.

Если следовать букве закона, то налоговый орган вправе заблокировать расчетный счет налогоплательщика только когда последний не представил декларацию по итогам года. Но отчеты, которые мы предоставляем, называются так: «Налоговая декларация по налогу на прибыль за первый квартал (декларация-расчет)», поэтому существует опасность разночтений. Поэтому очень важно, что в рассматриваемом судебном решении ВС обозначил свою позицию, и я надеюсь, что иные суды и налоговые органы будут теперь также придерживаться этого подхода.

Итак, Верховный Суд в этом деле встал на сторону налогоплательщика, и в аргументации обозначил, что Налоговый кодекс разделяет понятия «налоговая декларация» и «расчет по авансовым платежам», «уплата налога « и «авансовый платеж». И разница в том, что налоговая декларация сдается по итогам налогового периода, а расчеты по авансовым платежам сдаются по итогам отчетного периода. В своей аргументации ВС сослался и на другой документ. Это Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации». В п.17 этого документа ВАС в свое время рассмотрел эту ситуацию как бы для другого вопроса. Существует ст. 199 Налогового кодекса, предусматривающая ответственность, если налогоплательщик не представил в срок налоговую декларацию. Рассматривается схожий вопрос: можно ли наложить санкции по ст. 119, если налогоплательщик не представил в срок расчет по авансовому платежу. В п.17 указанного документа судебный орган подробно проанализировал ситуацию и разъяснил, что Налоговый кодекс четко разделяет понятия «налоговая декларация» и «расчет по авансовым платежам» вне зависимости от того, как они называются. Расчет по авансовым платежам может называться «Налоговая декларация за полугодие», «Налоговая декларация за квартал». Но, если он предоставляется не за налоговый период, а за отчетный период, то тогда это расчет по авансовым платежам. И, соответственно, для ст.119 Налогового кодекса Пленум ВАС сформировал следующую позицию. Ответственность по ст.119 Налогового кодекса не применяется, если налогоплательщик не представил расчет по авансовым платежам вне зависимости от его названия. И ВС, вынося решение в пользу налогоплательщика, сослался на эту правовую позицию ВАС.

Хочу отметить, что в официальных письмах ФНС и Минфина была высказана такая же позиция. Есть разъяснения и ФНС, и Минфина, в которых контролирующие органы приходили к такому же выводу: налоговый орган может блокировать счета налогоплательщика только в случае непредставления последним налоговой декларации, но не расчета по авансовым платежам.

Если у вас возникнут похожие споры, то ссылки на письма вышестоящих ведомств, упомянутых в выпуске, могут разрешить спор быстрее и эффективнее:

  • Письмо ФНС РФ от 11.12.2014 № ЕД-4-15/25663.

  • Письмо Минфина РФ от 19.08.2016 № 03-11-03/2/48777.

Рассмотрим ситуацию с другими налогами. Судебное дело, вынесенное в центральную тему, касается непредставленного в срок расчета по налогу на прибыль за I квартал, за I полугодие, за 9 месяцев. Что у нас с другими налогами? Как мы убедились, с налогом на имущество аналогичная ситуация. Мы представляем налоговую декларацию по истечении налогового периода, за ее непредставление может применяться блокировка счета. А за непредставление расчета блокировка расчетного счета, на мой взгляд, применяться не может на тех основаниях, что мы рассмотрели выше: представляемый отчет – это, по сути, расчет по авансовым платежам.

А вот с НДС противоположная ситуация. По НДС налоговым периодом является квартал, и, соответственно, за непредставление отчета по НДС за I квартал, I полугодие и 9 месяцев налоговый орган вправе заблокировать ваш расчетный счет. Так что НДС требует повышенной бдительности.

Конечно, я не призываю вас не сдавать расчеты по авансовым платежам в срок. Просто учитывайте эту правовую позицию, если вы по какой-то причине (болезнь, технические причины, сбой в программе при отправке, ошибки в декларации) не успели сдать эти документы в срок.