Журнал "Арбитражная налоговая практика"
№2, февраль 2008 г.

Разрешено ли уменьшать базу по НДС на отрицательные суммовые разницы?
Можно ли вычесть НДС, получив счет-фактуру за услуги по ведению реестра акционеров?
Затраты на приобретение материалов, использованных в производстве, налогоплательщик отнес к косвенным расходам. Правомерно ли это?

Разрешено ли уменьшать базу по НДС на отрицательные суммовые разницы?

Чиновники не позволяют их учитывать (письмо Минфина России от 19 декабря 2005 г. № 03-04-15/116 ), но запрет необоснован. Так указал ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 5 декабря 2007 г. № Ф04-8289/2007(40808-А45-37) . Его вывод сходится с предложенным ФАС Московского округа (постановление от 2 июля 2007 г. № КА-А40/5927-07-2 , рассмотренное в АНП № 9, 2007, стр. 72).

НДС определяется с учетом всех изменений, в том числе уменьшающих облагаемую базу (п. 4 ст. 166 НК РФ). В кодексе нет ограничений для отрицательных суммовых разниц. Кроме того, они влияют на рублевую стоимость товаров, если та изначально приведена в инвалюте. Это ясно из пункта 2 статьи 317 ГК РФ. Стоимость реализованных товаров формирует налоговую базу по НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Можно ли вычесть НДС, получив счет-фактуру за услуги по ведению реестра акционеров?

Вычет обоснован – указал ФАС Северо-Западного округа (постановление от 29 ноября 2007 г. № А42-844/2007) . Подобные услуги необходимы и связаны с получением доходов, облагаемых НДС. Оправданность расходов (а значит, и правомерность вычета НДС) также видна из подпункта 3 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Он разрешает учесть данные издержки при налогообложении прибыли.

Ведение реестра акционеров не отнесешь к реализации ценных бумаг, освобожденной от НДС. Следовательно, «входной» налог, показанный в счете-фактуре реестродержателя, надо отнести в дебет счета 68. К такому выводу пришел ФАС Центрального округа (постановление от 16 марта 2006 г. № А08-4755/05-9 ).

Затраты на приобретение материалов, использованных в производстве, налогоплательщик отнес к косвенным расходам. Правомерно ли это?

Такое списание может быть оправданным, если классификация затрат дана в учетной политике – сообщил ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 20 декабря 2007 г. № Ф04-109/2007(126-А27-15) . Фирма сама утверждает перечень прямых и косвенных расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Вместе с тем компания должна принять обоснованное решение. Так что к прямым лучше относить те материальные затраты, которые напрямую зависят от объемов производства. Это стоимость сырья, материалов, комплектующих и полуфабрикатов, используемых как основа для продукции. В общем, издержки, перечисленные в подпунктах 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ.