Автор: Серова А.И., эксперт журнала

Журнал "Строительство: акты и комментарии для бухгалтера" № 5/2021

Комментарий к Письму Минфина России от 16.03.2021 № 03-03-06/3/18269.

Известно, что в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика являются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств.

Датой получения указанных доходов считается дата признания должником соответствующих сумм либо дата вступления в силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В отличие от кредитора, у должника возникают расходы.

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств.

Датой осуществления указанных внереализационных расходов является дата признания соответствующих сумм должником либо дата вступления в силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Как видим, законом предусмотрен зеркальный порядок учета доходов (кредитором) и расходов (должником).

Взыскание через суд.

Если кредитор обратился в суд, полезными будут разъяснения, которые даны Минфином в Письме от 26.05.2020 № 03-03-06/1/43891.

Обязанность по начислению внереализационного дохода в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств при взыскании долга в судебном порядке возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу. Указанное относится как к суммам, определенным судом на дату принятия решения, так и к суммам, которые рассчитываются на основании судебного решения и подлежат взысканию после его принятия.

Главой 25 НК РФ не предусмотрен порядок признания доходов в виде суммы санкций за нарушение договорных обязательств, возникающих и подлежащих уплате после даты вступления в законную силу решения суда.

С учетом общеустановленных правил доходы в виде суммы санкций со дня принятия судом соответствующего решения до момента фактического погашения долга учитываются в целях налогообложения прибыли на конец соответствующего отчетного периода (налогового периода) или на дату фактического погашения долга – в зависимости от того, какое событие произошло ранее.

Добровольное признание неустоек.

Если с решением суда все понятно, то в отношении документов, подтверждающих признание должником начисленных сумм, могут возникать вопросы.

Минфин неоднократно разъяснял (см., в частности, Письмо от 16.03.2021 № 03-03-06/3/18269), что документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору в полном объеме либо в меньшем размере штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т. п.), или письмо должника, или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства и позволяющий определить размер признанной должником неустойки.

Кроме того, о признании долга может говорить полная или частичная уплата кредитору соответствующих сумм.

Обратите внимание:

Проведение организацией зачета встречного однородного требования не меняет порядок налогообложения рассматриваемых сумм, поскольку в силу ст. 271 и 272 НК РФ при применении метода начисления доходы и расходы подлежат отражению в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Пример

В марте 2021 г. в ответ на полученную от генподрядчика претензию субподрядчик в письме подтвердил, что признает факт нарушения срока выполнения работ и сумму начисленной неустойки 215 000 руб.

В апреле стороны провели зачет взаимных требований на указанную сумму.

В марте генподрядчик обязан отразить во внереализационных доходах сумму признанной субподрядчиком неустойки.

В этом же месяце субподрядчик включает сумму неустойки в состав внереализационных расходов.

Проведение зачета в апреле не влияет на порядок учета доходов и расходов.

Договор не содержит условий о санкциях

В Письме от 26.05.2020 № 03-03-06/1/43891 Минфин напомнил: согласно ст. 317 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиями договора не установлен размер штрафных санкций, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности начислять внереализационные доходы по этому виду доходов.