Можно ли отказаться от льготы по НДС

Ситуация:

Организация сдает в аренду помещение иностранному юридическому лицу, аккредитованному в Российской Федерации. У арендодателя имеются все основания (в том числе необходимые документы) применять согласно п.1 ст. 149 НК РФ льготу по НДС.

Вопрос:

Вправе ли организация отказаться от льготы и при выставлении арендатору (иностранному лицу) счетов по арендной плате выделять в них сумму налога, соответственно начисляя е¸ к уплате в бюджет?

Ответ:

Согласно п.1 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость операции по предоставлению арендодателем в аренду на территории России помещений иностранным организациям, аккредитованным в РФ. Эта норма применяется, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.

В пункте 5 ст. 149 НК РФ перечислены случаи, когда организация имеет право отказаться от льготы и при совершении операций, указанных в п. 3 этой же статьи, начислять НДС. Возможности же не применять льготу в отношении операций, указанных в п. 1 ст. 149 НК РФ, Кодекс прямо не предусматривает.

На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации у организации-арендодателя нет оснований для добровольного отказа от льготы по НДС. Законодатель конкретно указал случаи, при возникновении которых организация имеет право отказаться от льготы по НДС, в п. 5 ст. 149 НК РФ. Соответственно, можно предположить, что во всех остальных случаях, т.е. при совершении организацией операций, указанных в п. 1, 2 ст. 149 НК РФ, организация должна применять льготу.

По мнению Минфина России если налогоплательщик совершает операции, подлежащие освобождению от обложения НДС, то применять льготу он обязан (письмо Минфина России от 16.09.2005г. № 03-04-03/07). Представители налоговой службы также считают, что налогоплательщик не вправе отказаться от льготы по НДС при совершении операций, указанных в п.1 ст. 149 НК РФ (письмо УМНС России по г.Москве № 24-11/38939 от 23 августа 2002г. [1] -).

Отметим, что даже если организация начислит и уплатит в бюджет НДС по операции, не подлежащей налогообложению в соответствии с положениями п.1 ст. 149 НК РФ, ей необходимо вести раздельный учет «входного» налога. имейте в виду: сумма НДС, приходящаяся на долю выручки от сдачи в аренду помещения иностранной организации, не предъявляется к вычету, а относится на затраты. Это следует из буквального прочтения ст. 170 НК РФ.

В абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ указано, что если налогоплательщик не ведет раздельный учет, сумма налога вычету не подлежит и в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, не включается. Причем речь идет не о фактической уплате НДС, а об операциях, не подлежащих налогообложению. Так что если в силу п. 1 ст. 149 НК РФ операция не облагается НДС, то, независимо от фактической уплаты налога по этой операции, к вычету «входной» НДС принять нельзя.

Таким образом, при отсутствии раздельного учета к вычету не будет принята сумма «входного» НДС, относящегося к общим расходам, за весь налоговый период. Поскольку эта сумма согласно абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ не может быть отнесена также и на затраты, то налог будет уплачиваться практически из «чистой» прибыли.

[1] Ответ на частный вопрос налогоплательщика.