Калькулирование себестоимости добычи руды

Важнейшим участком работы бухгалтерского учета любой производственной организации, является несомненно учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.

Воспользуемся понятием «себестоимость продукции» данным в Глоссарий.ру: экономические и финансовые словари:

«Себестоимость продукции – совокупность прямых издержек, связанных с производством изделия; все виды затрат, понесенных при производстве и реализации определенного вида продукции».

Основными задачами учета производственных затрат являются:

-   своевременное и правильное отражение фактических затрат на производство продукции по соответствующим статьям;

-   предоставление информации для осуществления оперативного контроля над производством продукции;

-   выявление резервов снижения себестоимости и предупреждение непроизводительных расходов и потерь.

Организация учета затрат на производство продукции должна быть основана на следующих принципах:

-   неизменность принятых методов учета затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции в течение года;

-   полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

-   правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;

-   разграничение в учете текущих и капитальных затрат, и так далее.

Основным нормативным документом для определения себестоимости продукции (работ, услуг) выступает ПБУ 10/99, а в целях исчисления налога на прибыль используются нормы налогового законодательства.

Отметим, что ПБУ 10/99 – это бухгалтерский стандарт, устанавливающий общие правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций. А себестоимость продукции (работ, услуг) в значительной степени зависит именно от отраслевых особенностей – от состава и размеров учтенных затрат на производство, особенностей технологического процесса, структуры производства и прочих факторов, оказывающих влияние на размер и перечень расходов. На момент написания настоящей книги отраслевые рекомендации по вопросам организации учета затрат приняты лишь немногими министерствами и ведомствами (в частности разработаны и приняты рекомендации по учету доходов и расходов на автомобильном транспорте), но в перспективе такие документы появятся и для других отраслей экономики.

Так, горнорудные золотодобывающие организации, добывающие руду и перерабатывающие ее до состояния, пригодного для последующего аффинажа (изготовление и клеймения слитков золота), фактическую себестоимость собственной готовой продукции формируют в соответствии с отраслевым документом – Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях по добыче и обработке драгоценных металлов и алмазов, утвержденной Роскомдрагметом 28 февраля 1994 года.

В соответствии с Письмом Минфина Российской федерации от 29 апреля 2002 года №16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» организации имеют право применять существующие отраслевые нормативные документы, пока не будут утверждены новые.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации делятся на:

·   расходы по обычным видам деятельности;

·   прочие расходы.

С точки зрения формирования себестоимости продукции, интерес, конечно же, представляют именно расходы по обычным видам деятельности, так как именно они участвуют в процессе формирования таковой.

Все виды расходов могут классифицироваться по различным признакам: по составу, по экономическому содержанию, по местам возникновения, и так далее. Основным из перечисленных признаков, осуществленных организацией затрат, является их экономическое содержание. В связи с чем, пункт 8 ПБУ 10/99 требует при формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечить их группировку по следующим элементам:

·   материальные затраты;

·   затраты на оплату труда;

·   отчисления на социальные нужды;

·   амортизация;

·   прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно в соответствии с отраслевыми особенностями.

Организации горнорудной промышленности, как правило, используют типовую группировку затрат, которая содержит следующие статьи:

1) сырье, основные материалы (за вычетом возвратных отходов);

2) вспомогательные материалы;

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) заработная плата основных производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

Итого производственная себестоимость продукции;

12) расходы на продажу;

Итого коммерческая себестоимость продукции.

При этом хочется отметить, что учет затрат в организациях горнорудной промышленности осуществляется раздельно по горнопроходческим работам и очистным работам по добыче руды. Калькуляция себестоимости составляется на горнопроходческие работы (горно-капитальные, горно-подготовительные, геологоразведочные, эксплуатационно – разведочные) и отдельно составляется калькуляция на добычу руды при очистных работах.

Горнопроходческие работы в зависимости от их назначения и источников финансирования, сроков и методов погашения производственных затрат подразделяются в учете на:

-   геологоразведочные;

-   горно-капитальные;

-   горно-подготовительные;

-   эксплуатационно – разведочные.

К горно-капитальным работам относятся работы, проводимые с целью вскрытия месторождения полезного ископаемого или его части для последующей разработки, а также работы по возведению капитальных горнотехнических сооружений и зданий.

При добыче руды открытым способом к горно-капитальным работам относятся:

-   работы по вскрытию карьера и устройству путей и заездов для выдачи руды из карьера (выездные и съездные траншеи вне контура карьера, постоянные съездные траншеи внутри карьера до ввода его в эксплуатацию);

-   сооружения по защите месторождения от водопритоков в контур карьера (тампонажная или другой тип завесы, система водопонижения и осушения).

При подземном способе добычи руды к горно-капитальным работам относятся:

-   горные работы капитального характера (шахтные стволы, шурфы, штольни, квершлаги, штреки и другие горные выработки производственного назначения – электровозное депо, склады, специальные вентиляционные, закладочные и водосточные выработки и тому подобное), а также сооружения по защите горных выработок от водопритоков;

-   горнотехнические здания и сооружения (копры шахт и бункеры при них, здания подземных машин и лебедок, здания компрессорных, трансформаторные киоски, бурозаправочные, вентиляционные помещения и каналы, расходные склады взрывчатых веществ и средств взрывания).

Эксплуатационно - разведочные работы осуществляются на действующих рудниках с целью уточнения контуров рудных тел, горнотехнических условий, количества и качества подготовленных и готовых к выемке запасов за счет оборотных средств основной деятельности организаций и погашаются путем списания на производство вместе с затратами на горно-подготовительные работы.

При калькулировании себестоимости горнопроходческих работ используется следующая номенклатура калькуляционных статей:

-   вспомогательные материалы на технологические цели;

-   топливо, энергия на технологические цели;

-   оплата труда основных производственных рабочих;

-   отчисления на социальные нужды;

-   расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

-   транспортирование горной массы (при вскрышных работах в карьерах);

-   общепроизводственные расходы.

Итого затрат.

При горно-подготовительных работах попутно добытая руда списывается на уменьшение затрат на горно-подготовительные работы, принимается к учету наравне с рудой, добытой при очистных работах, и включается в отчет о выполнении плана по добыче руды. Эта руда оценивается по плановой цеховой себестоимости руды за вычетом доли расходов на погашение затрат на горно-подготовительные работы.

По горнопроходческим работам калькуляционной единицей является 1 куб. м. вынутой горной массы, 1 пог. м. буровых работ.

Мы рассмотрели, что относится к горнопроходческим работам, и какая номенклатура калькуляционных статей используется при горнопроходческих работах. Теперь рассмотрим, что относится к очистным работам, и какая при этом используется номенклатура калькуляционных статей.

К очистным работам относятся нарезные работы и добыча руды из участка, блока, целика при принятой системе разработки. Все затраты, связанные с этими работами относятся на себестоимость текущей добычи руды.

При подземном способе добычи руды в состав очистных работ входят:

-   нарезные работы (проходка выработок, ниш, дучек, буровых и подсечных выработок, отрезных и восстающих щелей);

-   бурение скважин и шпуров;

-   взрывание скважин;

-   вторичное дробление;

-   доставка руды до рудоспуска;

-   погрузка в вагонетки;

-   выгрузка руды из блоковых рудоспусков;

-   поверхностная транспортировка руды на склад или к месту переработки и другие.

При открытом способе добычи руды в состав очистных работ входят – прокладка и содержание внутрикарьерных дорог, отбойка пород и руды, погрузка и транспортирование пустых пород в отвалы и руды со складов или к месту ее переработки.

Содержание складов кондиционной руды, дробление, сортировка (если это предусмотрено) руды учитываются вместе с очистными работами.

Некондиционная руда, складируемая в отвалы при геологоразведочных, горно-капитальных и очистных работах, в объем добычи руды не включается. В том случае если эта руда используется в дальнейшем и доставляется к месту переработки, то она включается в объем добычи отчетного месяца и принимается к учету в сумме фактических затрат на ее добычу.

Отдельная калькуляция составляется на руду, добытую из отвалов.

Расходы по транспортировке руды до места переработки относится за счет обогатительной фабрики.

Для организаций горнорудной промышленности готовой продукцией является добытая руда.

Добытой рудой считается руда, выданная на поверхность (при подземной разработке), отсортированная и дробленная (если есть такие требования), взвешенная и доставленная на склад руды либо к месту ее переработки (на обогатительную фабрику).

Отбитая руда, но не доставленная на склад либо на место ее переработки, относится к незавершенному производству. Фактические остатки руды, входящие в состав незавершенного производства на конец месяца, определяются по данным маркшейдерских замеров.

Количество добытой руды учитывается с точностью до 1 тонны.

При передаче руды на обогатительную фабрику оформляется актом.

Учет затрат на производство продукции составляется на основании следующих документов:

·   справки о маркшейдерском замере количества выполненных объемов работ по проходке горных выработок и добыче руды, в том числе о бурении скважин, работах по закладке пустот и другие;

·   расчета основной и дополнительной заработной платы персонала основного производства;

·   расчета расхода сырья, материалов на основное производство;

·   расчета расхода энергоресурсов на технологические нужды;

·   по расходу материалов на основании лимитно-заборных карт и требований – накладных на материалы;

·   расчеты начисления амортизации;

·   акты о простоях и расчеты потерь от простоев по внутренним и внешним причинам;

·   расчет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

При калькулировании себестоимости добычи руды при очистных работах используется следующая номенклатура калькуляционных статей:

-   сырье и основные материалы;

-   материалы на технологические цели;

-  топливо и энергия на технологические цели;

-   оплата труда основных производственных рабочих;

-   отчисления на социальные нужды;

-   расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

-   расходы по закладке пустот (при подземном способе работ);

-   расходы по транспортировке руды (при открытом способе работ на карьерах);

-   общепроизводственные расходы.

Организации горнорудной промышленности имеют в своем составе:

·   цеха основного производства, к которым относятся горные цеха, подразделения технологического транспорта, водоотлива и вентиляции, цеха рудосортировки;

·   цеха вспомогательного производства, к которым относятся:

-   энергетические цеха (электростанции, парокотельные, компрессорные, цеха водоснабжения);

-   ремонтные цеха (механические, электрические, строительные);

-   бурозаправочные, транспортные (кроме технологического транспорта) и другие.

Учет затрат основного производства

В промышленных организациях учет затрат на производство продукции может вестись различными методами: котловым, позаказным и попередельным.

Котловой или простой метод может применяться при производстве однородной продукции или ограниченного числа видов продукции при отсутствии незавершенного производства. При использовании этого метода все затраты учитываются на счете 20 «Основное производство» без распределения по видам продукции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат, произведенных за отчетный период, на количество выпущенной за этот период продукции.

При применении позаказного метода учет затрат на производство ведется в разрезе отдельных заказов на изготовление изделия, партии изделий. К счету 20 «Основное производство» открываются субсчета для каждого отдельного заказа, на которых учитываются расходы, осуществленные при выполнении этих заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат на производство заказа на количество изделий, изготовленных в рамках этого заказа. Если технологический процесс изготовления продукции состоит из нескольких последовательных стадий обработки сырья и полуфабрикатов, изготовленных в процессе обработки, то удобно применять попередельный метод. Каждая стадия технологического процесса, в результате которой выпускаются полуфабрикаты или готовая продукция, называется переделом. Суть попередельного метода состоит в том, что объектом учета затрат является передел, внутри которого учет ведется по статьям калькуляции и видам изготавливаемой продукции. Отметим, что в горнорудной промышленности, как правило, используется попередельный метод учета затрат.

Себестоимость конечной готовой продукции в организациях горнорудной промышленности складывается из себестоимости единиц продукции по каждому переделу.

Используемый организацией метод учета затрат закрепляется в учетной политике организации.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попеременного метода учета затрат. При использовании попередельного метода бесполуфабрикатным способом себестоимость полуфабрикатов, передаваемых из одного передела в другой, не рассчитывается. Учет прямых затрат ведется по каждому переделу, при этом стоимость исходных материалов учитывается только в затратах первого передела. Себестоимость готовой продукции определяется суммированием затрат всех переделов.

В том случае, если в рамках поперельного метода учета затрат применяется полуфабрикатный способ учета, то рассчитывается себестоимость продукции каждого передела. При этом себестоимость полуфабрикатов каждого последующего передела складывается из затрат на обработку и себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях. Этот способ целесообразно применять, если между переделами происходит реализация продукта на сторону.

Так в организациях горнорудной промышленности в себестоимость готовой продукции первого передела (добытой руды) включаются разведочные, горно-подготовительные и добычные работы.

Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 20 «Основное производство».

На отдельных субсчетах к счету 20 «Основное производство» собираются затраты по видам работ.

Все затраты основного производства накапливаются на счетах затрат.

Расходы вспомогательных производств предварительно отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и затем списываются на счет 20 «Основное производство».

Учет затрат вспомогательного производства

В организациях горнорудной промышленности кроме цехов основного производства входят подразделения вспомогательного производства. К цехам вспомогательного производства горнорудных организаций относятся подразделения: энергетическое, инструментальное, ремонтно-механическое, транспортное, работы и услуги которых используются для обеспечения нормальной работы основного производства.

В бухгалтерском учете организации затраты каждого из структурных подразделений, обслуживающих основное производство, учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». Они распределяются по видам продукции в соответствии с объемом оказанных услуг или другими методами, установленными в организации.

Обратите внимание!

Продукция вспомогательных производств, используемая для собственных нужд промышленной организации определяется, как правило, исходя из суммы прямых затрат и общепроизводственных расходов. То есть общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость продукции вспомогательных производств, а распределяются по видам основного производства. Правда, такая ситуация возможна только в том случае, если продукция вспомогательных производств предназначена только для собственного потребления организации.

Если же продукция вспомогательных производств помимо собственного потребления реализуется и сторонним потребителям, то в ее себестоимость включается и соответствующая доля общехозяйственных расходов.

В тех случаях, когда нет возможности точно установить, для каких именно подразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются между указанными подразделениями пропорционально сумме прямых расходов, заработной плате работников, объему выпущенной продукции и так далее. При необходимости расходы распределяются также по видам выпускаемой продукции.

Учет общепроизводственных расходов

К общепроизводственным расходам относятся следующие виды расходов:

-   по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

-   амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

-   расходы по страхованию указанного имущества;

-   расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и вспомогательных производств;

-   арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;

-   оплата труда работников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования, в том случае если такое обслуживание не осуществляется специальными структурными подразделениями, отнесенными к вспомогательному производству, и другие);

-   другие аналогичные по назначению расходы.

Данные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
25
10
Отражена стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования
25
02
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производстве
25
60, 76
Учтена оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений, арендная плата за помещения, оборудование и так далее
25
70
Начислена заработная плата
25
69
Начислен ЕСН и взносы по страхованию от несчастных случаев и травматизма

Если на 25 счете учитываются косвенные расходы, связанные с обслуживанием, как основного, так и вспомогательного производств, вводятся соответствующие субсчета, например 25-1 «Общепроизводственные расходы основного производства» и 25-2 «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства». В конце месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается. Расходы, учтенные на указанных субсчетах, списываются в дебет соответствующих счетов:

Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
20
25-1
Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к основному производству
23
25-2
Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству

Если общепроизводственные расходы не могут быть изначально отнесены к основному или вспомогательному производству, то их общая сумма подлежит распределению между соответствующими счетами.

Кроме того, учет общепроизводственных расходов может вестись на отдельных субсчетах, открытых для отдельных подразделений или по видам выпускаемой продукции. Если такого разделения нет, то общепроизводственные расходы при списании распределяются по видам выпускаемой продукции. Способы распределения могут быть различными – пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых расходов, пропорционально объему выпущенной продукции (в натуральном или стоимостном выражении), пропорционально выручке от продажи продукции и другие. Избираемый метод распределения в обязательном порядке закрепляется в учетной политике организации.

Наиболее распространенным является метод распределения общепроизводственных затрат пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Учет общехозяйственных расходов

Для учета расходов для нужд управления организацией, не связанных непосредственно с производственным процессом, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 26 «Общехозяйственные расходы». На этом счете отражаются:

-   административно-управленческие расходы;

-   расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

-   амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

-   арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

-   расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг;

-   другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Данные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
26
10
Отражена стоимость материалов, запасных частей, использованных для работ общехозяйственного назначения
26
02
Начислена амортизация по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения
26
60, 76
Учтена оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения, оборудование общехозяйственного назначения и так далее
26
70
Начислена заработная плата административно-управленческому и общехозяйственному персоналу
26
69
Отражено начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев и травматизма

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено два варианта списания общехозяйственных расходов:

Вариант 1.

Общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство и учитываются при формировании производственной или полной производственной себестоимости продукции.

При использовании этого способа общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» (если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы, оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если осуществлялась реализация товаров, работ или услуг на сторону).

При списании общехозяйственных расходов на счет 20 «Основное производство» они распределяются по видам выпускаемой продукции пропорционально выбранному показателю.

Вариант 2.

Если учетной политикой организации предусмотрено включение общехозяйственных расходов текущего периода в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), то вся сумма общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных списывается в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

В данном случае формируется неполная (сокращенная) производственная себестоимость выпускаемой продукции, а себестоимость реализованной продукции увеличивается.

Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств

Целью любой коммерческой организации является получение прибыли. Именно с целью получения дохода субъекты хозяйственной деятельности принимают решение об открытии организации и осуществлении какого-либо вида предпринимательской деятельности, будь то деятельность, направленная на производство продукции, торговая, либо иная деятельность. Нередко встречается ситуация, когда на балансе организации находятся структурные подразделения, деятельность которых не связана с основной деятельностью, а служит лишь для удовлетворения производственных целей, а также для удовлетворения тех или иных потребностей работников и служащих организации.

Поэтому, совершенно естественно, что многие из крупных организаций горнорудной промышленности имеют на своем балансе объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, или как их еще называют - «объекты непроизводственной сферы». Такое название, в большинстве случаев, носит достаточно условный характер. Ведь содержание таких объектов предполагает наличие обслуживающих производств и хозяйств, деятельность, которых не связана с производством продукции, выполнением работ (оказанием услуг), явившихся целью создания организации. Но вместе с тем, хоть деятельность этих объектов и не является основной деятельностью организации, тем не менее, она является производственной и служит для достижения прибыли, получаемой в процессе осуществления производства продукции (работ, услуг).

Заметим, что содержание таких объектов на балансе не всегда выгодно, так как с экономической точки зрения они не являются эффективными, ведь затраты на их содержание значительны, а доходы, как правило, невелики. Наличие таких объектов «непроизводственной сферы» на балансе организации значительно повышает ее социальную значимость, так как создает дополнительные блага для ее работников.

К обслуживающим производствам и хозяйствам в первую очередь относятся:

-   организации жилищно-коммунального хозяйства (жилые дома, общежития, прачечные, бани и тому подобные);

-   пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;

-   столовые и буфеты;

-   детские дошкольные учреждения (сады, ясли);

-   дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения.

Существующие в организации обслуживающие производства и хозяйства могут:

-   состоять на едином балансе;

-   быть выделенными на самостоятельный баланс.

Бухгалтерский учет операций обслуживающих производств и хозяйств.

Если структурное подразделение состоит на едином балансе организации, то вся информация о затратах, связанных с деятельностью объекта обслуживающих производств и хозяйств отражается на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Если структурное подразделение выделено на отдельный баланс, то вся информация обо всех видах расчетов с таким подразделением осуществляется с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Учет затрат объектов обслуживающих производств на предприятии может быть организован:

-   по местам возникновения (отдельно по каждому объекту);

-   по статьям затрат;

-   по получателям (заказчикам). В качестве получателей продукции (работ, услуг) объектов обслуживающих производств и хозяйств могут выступать основное и вспомогательные производства, а также сторонние организации.

-   по объектам учета (в зависимости от вида изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг);

-   по видам оказываемых услуг. Как правило, такой учет необходим для подразделений жилищно-коммунального хозяйства. Так, например, затраты подразделений жилищно-коммунального хозяйства могут учитываться отдельно по отоплению, водоснабжению, канализации и так далее.

По мере производства готовой продукции (работ, услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами их себестоимость списывается с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет других счетов бухгалтерского учета, в зависимости от назначения.

Сальдо на конец отчетного (налогового) периода по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» говорит о наличии незавершенного производства в этих подразделениях.

Итак, обслуживающие производства и хозяйства выполняют работы (оказывают услуги):

-   для нужд основного и вспомогательного производств;

-   для непроизводственных нужд на бесплатной основе;

-   для непроизводственных нужд на платной основе.

При этом заметим, что организации, имеющие обслуживающие производства и хозяйства, обычно устанавливают для своих работников льготные цены на свои работы и услуги. Это может быть льготная оплата детских садов, квартплата и так далее, что приносит минимальную прибыль или убыток.

-   Для сторонних потребителей на платной основе.

Налоговый учет операций обслуживающих производств и хозяйств.

Нужно отметить, что в отношении налогоплательщиков, имеющих на своем балансе объекты обслуживающих производств и хозяйств, глава 25 НК РФ предусматривает особый порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Особенности определения налоговой базы такими налогоплательщиками указаны в статье 275.1 «Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств» НК РФ.

Указанной статьей установлено, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

В соответствии со статьей 275.1 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся:

- жилой фонд;

- гостиницы (за исключением туристических);

- дома и общежития для приезжих;

- объекты внешнего благоустройства;

- искусственные сооружения;

- бассейны;

- сооружения и оборудование пляжей;

-объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся:

- объекты здравоохранения;

- объекты культуры;

- детские дошкольные объекты;

- детские лагеря отдыха;

- санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты;

- объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры);

- объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

Заметим, что положения статьи 275.1 НК РФ распространяются именно на объекты обслуживающих производств и хозяйств, признаваемыми таковыми в целях налогового учета, то есть у налогоплательщика должны быть соблюдены следующие требования:

-   указанное подразделение представляет собой объект обслуживающих производств и хозяйств;

-   указанное подразделение осуществляет реализацию товаров, работ, услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.

Если от деятельности объектов обслуживающих производств организация получила прибыль, то она входит в общую величину налоговой базы организации. Как уже было отмечено выше, содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств, зачастую приводит к образованию убытка, порядок учета которого в целях налогообложения установлен статьей 275.1 НК РФ.

Обратите внимание, что статья 275.1 НК РФ устанавливает специальный порядок учета убытков для целей налогообложения обслуживающих производств и хозяйств, а не порядок учета расходов.

В отношении расходов, связанных с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщику следует помнить:

-   в состав их расходов в обязательном порядке относится часть общехозяйственных расходов организации в доле, приходящейся на выручку от продажи товаров, выполнения работ (оказания услуг) обслуживающих производств и хозяйств, что может увеличить размер убытка. Напомним, что такое распределение общехозяйственных расходов осуществляется на основании пункта 1 статьи 272 НК РФ;

-   при определении результатов деятельности обслуживающих производств и хозяйств, принимаются только те виды расходов, которые удовлетворяют требованиям статьи 252 НК РФ.

Если структурное подразделение налогоплательщика выступает объектом обслуживающих производств и хозяйств, осуществляющим реализацию товаров, работ, услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам и в результате деятельности этого объекта получен убыток, то этот убыток может быть признан для целей налогообложения при выполнении следующих условий:

-   реализация товаров, работ, услуг этим объектом осуществляется по тем же ценам, что и в специализированных организациях;

-   расходы на содержание объекта не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

-   условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если все вышеперечисленные условия выполнены, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств учитывается в целях налогообложения в соответствии с нормами статьи 283 НК РФ.

Обратите внимание!

С 1 января 2007 года статья 283 НК РФ не содержит ограничений в отношении списания убытков прошлых лет. Напоминаем, что в 2006 году совокупная сумма переносимого убытка не могла превышать 50% налоговой базы, исчисленной в соответствии с нормами статьи 274 НК РФ.

Если же не выполняется хотя бы одно из вышеперечисленных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, может быть перенесен на срок, не превышающий десять лет, а на его погашение может направляться только прибыль, полученная от ведения деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств.

Отметим, что аналогичная позиция закреплена в Письме Минфина Российской Федерации от 2 февраля 2006 года №03-03-04/1/67.

Согласно статье 275.1 НК РФ:

«Налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящей статьи, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если органами местного самоуправления такие нормативы не утверждены, налогоплательщики вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам. В случае если вышеуказанные объекты находятся на территории иного муниципального образования, чем головная организация, применяются нормативы, утвержденные органами местного самоуправления по месту нахождения этих объектов.

В случае если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, и на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, для целей налогообложения принимаются фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге нормативы утверждаются органами исполнительной власти указанных субъектов Российской Федерации».

Как видно из текста статьи 275.1 НК РФ воспользоваться нормативами, утверждаемыми органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика, в случае, если на территории муниципального образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют специализированные организации, осуществляющие аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов, могут не только градообразующие организации, но и «обычные» фирмы.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и налогообложения в организациях горнорудной промышленности, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Производство и торговля в горнорудной промышленности».