Автор: Каравайкина Е. Е., эксперт журнала

Журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение" № 5/2019 год

ТСЖ ошибочно приняло к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств ТСЖ имущество, являющееся общим долевым имуществом многоквартирного дома. Как исправить ошибку, если она была допущена несколько лет назад (в 2017 году)?

При приобретении ТСЖ объектов, являющихся общим долевым имуществом собственников помещений в МКД, в бухгалтерском учете товарищества делаются такие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Приобретено имущество, являющееся общим имуществом собственников помещений в МКД

Счет 20 «Основное производство» (счет 26 «Общехозяйственные расходы»)

Счет 60 «Расчеты с поставщиками или подрядчиками»

Отражено использование средств целевого финансирования

Счет 86 «Целевое финансирование»

Счет 20 «Основное производство» (счет 26 «Общехозяйственные расходы»)

Общее имущество собственников помещений в МКД отражено на забалансовом счете

Забалансовый счет 014 «Объекты общего имущества»

 –

Вариант 1

В рассматриваемой ситуации ТСЖ ошибочно приняло к учету приобретенный объект, являющийся общим долевым имуществом многоквартирного дома, в качестве объекта основных средств ТСЖ по дебету счета 01 «Основные средства». Порядок исправления допущенной ошибки зависит от того, какие записи были сделаны в бухгалтерском учете несколько лет назад.

В бухгалтерском учете ТСЖ в 2017 году были отражены следующие записи:

  • Дебет 08 Кредит 60 – получено имущество от поставщика;

  • Дебет 60 Кредит 51 – перечислены денежные средства поставщику;

  • Дебет 01 Кредит 08 – принято к учету приобретенное имущество в качестве объекта ОС.

При этом источник финансирования не был показан.

Ошибка, даже если она является существенной, должна быть исправлена следующим образом:

  • Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 01 – отражено списание с учета неправомерно принятого к учету основного средства;

  • Дебет забалансового счета 014 – объект, являющийся общим имуществом собственников помещений в МКД, отражен на забалансовом счете.

Наличие приведенных записей по исправлению ошибки объясняется тем, что ТСЖ обладает правом применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (см. ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). А организация, в том числе НКО, применяющая упрощенные способы ведения бухучета, может исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления такой ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. На это указано в п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»[1] (см. также п. 25.1 Информации Минфина РФ «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2015)»). Исправление несущественной ошибки предшествующего отчетного года производится таким же образом всеми организациями (п. 14 ПБУ 22/2010).

Вариант 2

В бухгалтерском учете ТСЖ в 2017 году были сделаны следующие записи:

  • Дебет 08 Кредит 60;

  • Дебет 60 Кредит 51;

  • Дебет 01.01 Кредит 08;

  • Дебет 86 Кредит 83 – показан источник финансирования.

В этом случае в бухгалтерском учете нужно сделать такие записи по исправлению ошибки:

  • Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 01 – отражено списание с учета неправомерно принятого к учету основного средства;

  • Дебет забалансового счета 014 – объект, являющийся общим долевым имуществом многоквартирного дома, отражен на забалансовом счете. 


[1] Утверждено Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н.