Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Бухгалтерский учет. Налоги. Аудит
Регистрация
Подписка на новости

Целевое финансирование

11.05.2017 Печать Email

К целевому финансированию относятся средства, которые предприятие получает  от государства в виде государственной помощи, от других организаций или физических лиц, предназначенные  для финансирования мероприятий целевого назначения.

Главная отличительная черта таких средств заключается в том, что получаемые средства должны быть использованы строго по целевому назначению в соответствии с утвержденными сметами.

Средства целевого финансирования и Налоговый кодекс

В Налоговом кодексе РФ приведен перечень средств, которые относятся к целевому финансированию (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Приведем некоторые из них:

  • бюджетные ассигнования казенным учреждениям, в том числе в виде субсидий бюджетным организациям;

  • гранты (денежные средства или иное имущество), которые предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры, охраны здоровья и окружающей среды;

  • инвестиции, предоставляемые по итогам инвестиционных конкурсов;

  • средства, полученные из фондов поддержки научной, инновационной деятельности.

Отметим, что основную часть средств целевого финансирования составляет, как правило, государственная помощь, особенности учета которой регламентирует ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи".

Указанным Положением предусмотрены следующие виды государственной помощи:

1) субвенции – это бюджетные средства, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов;

2) субсидии – это бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов;

3) бюджетные кредиты (исключая налоговые кредиты, отсрочки по уплате платежей и т.п.) – это ресурсы не только в виде предоставленных денежных средств, но и в форме иного имущества (земельные участки, природные ресурсы).

ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" используется для отражения в бухгалтерском учете полученных бюджетных средств по таким направлениям расходования:

  • финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов);

  • на покрытие текущих расходов организации (приобретение материально-производственных запасов, оплата труда работников и другие расходы аналогичного характера);

  • как компенсация за уже понесенные организацией расходы, включая убытки, в частности в жилищно-коммунальном хозяйстве, агропромышленном комплексе (в части возмещения убытков предприятий муниципального жилищно-коммунального хозяйства, городского хозяйства, обеспечивающих объекты социальной сферы муниципальной собственности теплоэнергоресурсами (разницы между тарифами за услуги и затратами) и т.д.;

  • на оказание немедленной финансовой поддержки организации в виде чрезвычайной помощи без связи с осуществлением расходов в будущем и др.

Как правило, государственная поддержка оказывается в первую очередь предприятиям агропромышленного сектора.

Расходование целевых средств строго контролируется государственными и иными контролирующими органами.

Организация отражает бюджетные средства к бухгалтерскому учету, если организация  уверена в их получении (подтверждением этому может выступать бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и т.д.) и в том, что условия предоставления этих средств будут ею выполнены, то есть средства будут израсходованы на определенные нужды (подтверждением тому служат заключенные организацией договоры, публично объявленные решения, утвержденная проектно-сметная документация и т.д.).

К целевому финансированию не относится получение помощи в виде льгот; получение кредитов; участие государства в капитале организации.

Бухгалтерский учет операций по формированию и использованию средств целевого назначения

Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 "Целевое финансирование".

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 86 "Целевое финансирование"  предназначен для обобщения информации о движении средств, необходимых для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование"  в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Использование средств целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование"  в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство"  или 26 "Общехозяйственные расходы"  (при направлении средств целевого финансирования на содержание НКО).

Таким образом, кредитовое сальдо  счета счет 86 "Целевое финансирование" отражает неиспользованные средства целевого назначения.

Кредитовый оборот по счету счет 86 "Целевое финансирование"  отражает целевые поступления.

Дебетовый оборот по счету счет 86 "Целевое финансирование"  показывает использование средств на запланированные мероприятия.

Приведем основные операции по формированию и использованию средств целевого назначения:

Содержание операции

Дебет счета

Кредит счета

Использование средств      на приобретение       основных средств и нематериальных активов                  

86

08

Использование средств на приобретение           материальных ценностей

86

10

 Использование средств на заработную плату   персонала, выплачиваемую за счет средств целевого финансирования

86

70

Использование средств на оплату счетов      поставщиков

86

60

Возврат  не использованных по назначению средств                 

86

51, 76

Образование финансирования за счет  

 средств, полученных от других предприятий, государственных органов

51

86

Образование финансирования за счет   суммы начисленного         

бюджетного финансирования     

76

86

Рекомендуется к данному счету открыть два субсчета:

  • 86.1 – Получение средств из бюджета.

  • 86.2 – Получение средств из других источников.

Аналитический учет целевого финансирования должен содержать информацию о том, кем предоставлено финансирование, каковы его цели, а также об условиях предоставления.

Также в аналитическом учете должна накапливаться информация о величине признанного дохода по каждому виду финансирования и об остатках помощи, полученной на приобретение несписанных или неамортизированных активов.

Отчет о целевом использовании средств

Этот отчет отражает информацию об остатке полученных средств целевого финансирования на начало и на конец отчетного года, о поступлении средств и их расходовании.

Указанная информация показывается за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Составляют отчет о целевом использовании средств некоммерческие организации. Заметим, что указанный отчет,  должны заполнять и коммерческие организации, но только при условии, что ими получены в отчетном году целевые средства.




См. также:

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Целевое финансирование: подробности для бухгалтера
  • Учет при УСНО субсидии на дезинфекцию
    ... . 251 НК РФ – посвященные средствам целевого финансирования. Давайте разберемся, можно ли эти ... на дезинфекцию. Особенности учета средств целевого финансирования В подпункте 14 п. 1 ... . 251 НК РФ среди прочихсредств целевого финансирования поименованы субсидии на возмещение расходов ... «Учет государственной помощи». Для учета целевого финансирования, бюджетных средств и аналогичных средств ... предназначен счет 86 «Целевое финансирование» (см. План счетов и инструкцию ...
  • Амортизация имущества, полученного в хозяйственное ведение
    ... ограничительного истолкования понятия бюджетных средств целевого финансирования. Об амортизируемом имуществе в ... ) за счет бюджетных средств целевого финансирования, федеральный законодатель имел разумные ... созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, однако фактически ограничивает данное ... выводу, что к бюджетным средствам целевого финансирования, в частности, относятся средства ... созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Конституционный суд в Постановлении № ...
  • Особенности налогообложения благотворительного фонда
    ... Если лицо, являющееся источником целевого финансирования или целевых поступлений, не установило ... помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, признаются ... , приобретенное за счет средств целевого финансирования, до окончания срока полезного ... использования, то сумму целевого финансирования следует рассматривать как использование средств ... благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования". Согласно п. 2 ...
  • Учет субсидии при переходе МКП с ОСНО на УСНО
    ... счета» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование»; 2) либо если появляется уверенность ... средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов коммерческой ... средства списываются со счета учета целевого финансирования (счета 86) на систематической ... , не подлежащих амортизации. При этом целевое финансирование учитывается при вводе объектов внеоборотных ... предоставлены бюджетные средства. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих ...
  • Переход на новый порядок учета основных средств в некоммерческих организациях
    ... какой-либо статьи (статей) целевого финансирования бухгалтерского баланса (например, «Фонд ... относится на статью (статьи) целевого финансирования бухгалтерского баланса некоммерческой организации (« ... самостоятельно определяет статью (статьи) целевого финансирования, на которые относится этот ... ). Корректировка статьи (статей) целевого финансирования равна итоговой корректировке балансовой стоимости ... одновременно корректируется статья (статьи) целевого финансирования. Итого, балансовые корректировки на ...
  • Отчет по налогу на прибыль за 2020 год по-новому
    ... субъекте РФ. Новый код для целевого финансирования При заполнении листа 07 «Отчет ... рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» Декларации используются сведения из приложения ... рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. Этот список дополнен кодом 118 ... , которому соответствует целевое финансирование в виде платы, вносимой собственниками ...
  • Отчитываемся по прибыли за 2021 год: какие особенности учесть казенному учреждению?
    ... помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств (п ... при получении казенными учреждениями средств целевого финансирования, целевых поступлений и других ... 07 с указанием полученных средств целевого финансирования (п. 18.1 Порядка). ... в налоговом периоде, средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства ... рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (средств целевого назначения), учреждение ...
  • Поправки к НК РФ: осень-2020
    ... проекты, в рамках которых предусмотрено целевое финансирование затрат на выполнение предусмотренных работ ... . 25 НК РФ к средствам целевого финансирования приравниваются средства участников долевого строительства ... раздельно как произведенные в рамках целевого финансирования. Использованием по целевому назначению этих ...
  • Обзор судебных актов Верховного и Конституционного судов по вопросам налогообложения в 1 кв. 2021 г.
    ... договорам долевого участия, являются источником целевого финансирования, следовательно, сумма экономии по результатам ... с превышением затрат над суммой целевого финансирования, не включаются в состав расходов ...
  • Гранты: как учитывать для целей исчисления налога на прибыль?
    ... полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком ... учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как ... рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования», который включается в состав декларации ... помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В ...
  • Об учете застройщиком МКД сумм доходов и расходов и их корректировке в связи с нововведениями в ст. 251 НК РФ
    ... ст. 251 НК РФ (о целевом финансировании и раздельном учете) не применим ... РФ, забыв про норму о целевом финансировании. На протяжении 2020 года Минфин ... НК РФ (не признаются средствами целевого финансирования), в связи с чем доходы ... дополнен новым абзацем: к средствам целевого финансирования приравниваются средства участников долевого строительства ... отдельно как произведенные в рамках целевого финансирования. Использованием указанных средств по целевому ...
  • Налоговые последствия нецелевого использования денежных средств дольщиков
    ... налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом к средствам целевого финансирования относится имущество, ... организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде ... в рамках целевых поступлений, целевого финансирования. К сведению В указанном случае ... были ли в итоге средства целевого финансирования использованы по целевому назначению, ... организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования; достигнута ли цель, на достижение ...
  • Размещение унитарным предприятием свободных средств на депозите
    ... налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. И налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный ... даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком ... определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами. Использование полученных ... произведенные расходы условиям, установленным источником целевого финансирования. Что касается полученных процентов ...
  • Состав декларации по налогу на прибыль
    ... , целевых поступлений, целевого финансирования» заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и ... Лист 07 Получение целевых поступлений (целевого финансирования) Лист 08 Корректировка налоговой базы ...
  • Как отражается минимальный налог в декларации по УСНО?
    ... рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» (заполняется только в том случае ... , если «упрощенец» получает средства целевого финансирования). Обратите внимание Показатели доходов и ...

Отключить мобильную версию