Источник: Бухгалтерское консалтинговое агентство «Простые решения»

Амортизация основных средств является неотъемлемой частью финансового учета и позволяет более точно отразить стоимость использования активов компании. Эти данные учитываются при определении налоговой базы, планировании капитальных вложений и расчете себестоимости продукции или услуг. Но в вопросах амортизации основных средств есть свои тонкости и нюансы. Как избежать ошибок рассказали в бухгалтерской консалтинговой компании «Простые решения».

Что такое амортизация?

Амортизация – это процесс покрытия износа и потери стоимости основных средств компании. В данной статье мы расскажем о способах расчета амортизации и о том, как выбрать подходящий метод для различных видов имущества. Каждое основное средство со временем теряет свои качества и изнашивается как физически, так и морально.

Амортизация является способом учета этого износа и переносит стоимость основных средств на счета затрат (согласно пункту 27 ФСБУ 6/2020).

Начисление амортизации влияет на конечную стоимость производимой продукции и является одной из составляющих бухгалтерского учета основных средств.

Что не подлежит амортизации?

Согласно пункту 28 ФСБУ 6/2020 не подлежат амортизации как основные средства:

  • Инвестиционная недвижимость, учитываемая по переоцененной стоимости;

  • Основные средства, у которых не могут изменяться потребительские свойства (земельные участки, недра, водные объекты, коллекционные предметы);

  • Законсервированные и неиспользуемые в работе компании основные средства, необходимые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

Что нужно амортизировать?

Все остальное имущество, которое учитывается как основные средства, подлежит амортизации. Даже если имущество временно не используется или находится на консервации, оно амортизируются в соответствии с обычным порядком. Даже фактическое функционирование организации или приостановка ее деятельности не имеют значения.

Амортизация основных средств начинается с даты их признания в бухгалтерском учете и прекращается с даты их списания. В учетной политике компании может быть прописано, что начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем признания основного средства. В таком случае прекратить начисление амортизации также следует с первого числа месяца, следующего за месяцем списания.

Срок полезного использования – это один из основных параметров, необходимых для расчета суммы амортизации. У основных средств может быть разный срок полезного использования. Иногда он выражается во времени службы, в течение которого основное средство будет приносить доходы организации, а иногда в натуральном выражении (количестве продукции, работ), которые можно получить от его использования.

Обычно срок полезного использования указывается изготовителем в техническом паспорте основного средства.

Важно! Если срок не указан, владелец основного средства может самостоятельно определить его, учитывая предполагаемый срок использования с учетом производительности, мощности, намерений организации, ограничений эксплуатации, ожидаемого физического и морального износа, а также планы по замене, модернизации и реконструкции основных средств.

Способы амортизации основных средств

Амортизация является важным аспектом бухгалтерского учета, и существуют различные способы ее начисления. В соответствии с ФСБУ 6/2020, бухгалтерский учет предусматривает три основных способа начисления амортизации.

Линейный способ

Для оборудования и основных средств, у которых срок полезного использования измеряется во времени, наиболее распространенными способами начисления амортизации являются линейный и способ уменьшаемого остатка. Линейный способ является самым простым и понятным. Для расчета ежемесячной амортизации необходимо вычислить разницу между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта, а затем разделить эту сумму на оставшийся на начало месяца срок полезного использования. Таким образом, формула для расчета амортизации за месяц будет выглядеть следующим образом: (Балансовая стоимость на начало месяца - Ликвидационная стоимость) / Оставшийся срок полезного использования на начало месяца.

Способ уменьшаемого остатка

Такой подход позволяет начислить большую часть амортизации в начале использования объекта, а по мере времени сумма амортизации будет уменьшаться. Для расчета амортизации по этому способу необходимо знать срок полезного использования в месяцах и разницу между балансовой стоимостью на начало месяца и ликвидационной стоимостью. Кроме того, компания может использовать коэффициент ускорения от 1 до 3. При расчете амортизации можно использовать как полный срок полезного использования, так и оставшийся на начало месяца. Важно также определить порядок погашения остатка стоимости объекта в конце срока полезного использования. Например, можно указать, что в последний месяц амортизации общая формула не применяется, а вместо этого списывается разница между балансовой и ликвидационной стоимостями на начало месяца.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ

Подходит для объектов, у которых срок полезного использования измеряется в натуральных единицах. При этом в методе расчета используются фактические и плановые показатели производства, такие как количество произведенных единиц продукции или работ. Для расчета амортизации необходимо также знать разницу между балансовой стоимостью на начало месяца и ликвидационной стоимостью.

Линейный способ является наиболее распространенным, но в некоторых случаях более подходящим может быть способ уменьшаемого остатка или способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

Важно! Периодически пересматривайте способы начисления амортизации, ликвидационную стоимость объектов и их сроки полезного использования.

Это можно делать в конце каждого года или при изменении обстоятельств, таких как улучшение или восстановление объектов. Определение наиболее точного способа начисления амортизации позволит более точно отразить распределение экономических выгод во времени.

Кстати…

Ранее существовал еще один способ начисления амортизации, основанный на сумме чисел лет срока полезного использования, но с введением ФСБУ 6/2020 он был отменен.

Важно отметить, что перечисленные способы относятся только к бухгалтерскому учету, в то время как в налоговом учете существуют только два способа расчета амортизационных отчислений - линейный и нелинейный.

Таким образом, выбор способа начисления амортизации зависит от характеристик объекта и его срока полезного использования. Важно учесть требования бухгалтерского и налогового учета при выборе способа начисления амортизации и регулярно пересматривать его для достижения наибольшей точности и соответствия текущим обстоятельствам.