Возврат продавцу нереализованного товара, который был приобретен в результате договора купли-продажи

 Нередко организации торговли сталкиваются со следующей проблемой: по договору купли-продажи приобретен (но пока не оплачен) товар, претензий к поставщику товара нет, что зафиксировано документально. Особые условия перехода права собственности на товары в договоре не указаны. Через определенный промежуток времени покупатель понимает, что ему не удастся реализовать товар (предположим, на товар нет покупательского спроса), и он договаривается с поставщиком о возврате всего товара или его части. По соглашению сторон товар возвращается покупателю. Как должен данную ситуацию отразить в учете бухгалтер торговой организации – поставщика?

Рассмотрим данную ситуацию с правовой точки зрения.

Покупатель приобрел товар на основании договора купли-продажи (отношения, возникающие при заключении договора купли-продажи, регулируются статьями 454-558 Гражданского Кодекса РФ). Право собственности на товар по договору купли-продажи переходит от поставщика к покупателю непосредственно после отгрузки товара, если законом или договором не предусмотрено иное условие перехода права собственности.

Продавец, отгрузив товар, исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом. Покупатель обязан оплатить полученный товар. Оснований для отказа от исполнения  договора у покупателя не имеется, то есть возврат товара производится не в рамках предусмотренного Гражданским Кодексом РФ отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи.

Напомним по каким основаниям в соответствии с действующим законодательством может быть осуществлен возврат товара:

1. Ненадлежащее исполнение договора купли-продажи:

- нарушение условий о количестве (статья 466 ГК РФ);

- нарушение условий об ассортименте (статья 468 ГК РФ);

- передача товара ненадлежащего качества (статья 475 ГК РФ);

- некомплектность товара (статья 480 ГК РФ);

- передача товара без тары и (или) упаковки (статья 482 ГК РФ).

2. Ненадлежащее исполнение договора розничной купли-продажи:

- в случаях указанных в пункте 1;

- покупатель также вправе вернуть товар, если ему не была предоставлена информация о товаре (пункт 3 статья 495 ГК РФ).

3. Возврат товара предусмотрен также законодательством о договоре комиссии:

- у поставщика (комитента) есть право в любой момент потребовать возврата товара с возмещением комиссионеру причиненных убытков (пункт 1 статьи 1003 ГК РФ);

- в случае если договор составлен без указания срока действия или при не реализации товара в оговоренный срок магазин (комиссионер) имеет право отказать от поручения (пункт 1 статьи 1004 ГК РФ);

- при наличии недостатков у непродовольственного товара принятого на комиссию данный товар может быть возращен комитенту в случае отказа последнего от уценки (пункт  30 «Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами» утверждено постановлением Правительства РФ от 6 июня 1998 года №569).

Таким образом, возврат поставщику нереализованного товара, к которому у покупателя нет претензий по качеству, может быть осуществлен, с согласия поставщика на основании отдельного договора. В данной ситуации организация-поставщик со своей стороны соблюдает все условия договора поставки, в частности товар по качеству соответствует требованиям, указанным в договоре. В связи с этим, возврат товара поставщику следует рассматривать как реализацию по договору купли-продажи, согласно статьи 454 ГК РФ.

При этом в погашение своей задолженности покупатель может передать продавцу полученный от него же товар, то есть происходит реализация покупателем продавцу товара полученного от него же товара (фактически – предоставление отступного, согласно статьи  409 Гражданского Кодекса РФ). Напомним, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и прочее). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Что касается налогового учета, то возврат продавцу нереализованного товара, к которому у покупателя нет претензий по качеству, также признается реализацией на основании статьи 39 НК РФ. Таким образом, возврат нереализованного, качественного товара, право собственности на который перешло к покупателю, в налоговом учете рассматривается как сделка обратной купли-продажи, то есть для продавца возврат товара от покупателя будет равнозначен его покупке. Поэтому на операции по возврату такого товара распространяются общие правила учета доходов и расходов, установленные в главе 25 НК РФ.

Налоговые органы придерживаются такой же точки зрения по этому вопросу (письмо УМНС РФ по городу Москве от 10.07.2001 года №03-12/30996).

Бухгалтерский учет у покупателя по возвращаемому товару, который не был реализован

Отражение в учете операций по возврату товара, к которому у покупателя нет претензий:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
Поступил товар от поставщика
41/1 «Товары на складах»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	1729	Стоимость товаров, полученных от поставщика
19/3 «НДС по приобретенным МПЗ»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	311	НДС, по поступившим товарам
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетный счет»	2040	Товар оплачен поставщику
68 «НДС»	19/3 «НДС по приобретенным МПЗ»	311	Предъявлен к вычету НДС по приобретенному товару
Продавцу возвращен нереализованный товар
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90/1 «Выручка»	240	Выручка от реализации оптовой партии товара
90/2 «Себесто-имость продаж»	41/1 «Товары на складах»	203	Списана покупная стоимость товара
90/3 «НДС»	68 «НДС»	37	Начислен НДС

Обращаем внимание, что при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделке в случае, когда в пределах непродолжительного периода времени цены, применяемые налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, отклоняются более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (подпункт 4 пункта 2 статьи 40 НК РФ).

Особенности учета НДС у покупателя и продавца по возвращаемому нереализованному товару

Что касается особенностей учета НДС по возврату нереализованного товара, приобретенного организацией на основании договора купли - продажи, то следует отметить следующее.

В соответствии с положениями статьи 146 главы 21 НК РФ объектом обложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) согласно пункта 1 статьи 153 главы 21 НК РФ определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При этом налогоплательщик в соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

При этом следует учитывать, что при возврате покупателем нереализованного товара, в налоговом учете данная операция рассматривается как сделка обратной купли-продажи, то есть для продавца возврат товара от покупателя будет равнозначен его покупке. В связи с этим, поставщиком (бывшим покупателем) выписываются счет-фактура как продавцом этого товара в общеустановленном порядке с последующим отражением всех реквизитов в книге продаж

В этом случае бывший поставщик нереализованного товара является покупателем. Следовательно, принятие к вычету (возмещению) сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным (возвращенным) товарам осуществляется в соответствии с действующим порядком, а именно: по мере их оплаты (возврата ранее полученной оплаты) и принятия к учету при обязательном наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных (возвращенных) товаров с соответствующей регистрацией в книге покупок.

Организации могут договориться, что взаимные обязательства могут быть погашены по согласованию сторон зачетом взаимных требований. Для зачета достаточно заявления одной стороны (статья 410 ГК РФ). В этом случае прежний продавец сможет принять к вычету входной НДС после проведения зачета взаимных требований и начисления НДС на первичную отгрузку.

Бухгалтерский учет у продавца по возвращаемому товару, который не был реализован

Отражение в учете операций, по возврату товара к которому у покупателя нет претензий:

Корреспонденция счетов			Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
Товар реализован покупателю
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»		90/1 «Выручка»	2040	Выручка от реализации оптовой партии товара
90/2 «Себестоимость продаж»		41/1 «Товары на складах»	1300	Списана покупная стоимость товара
51 «Расчетный счет»		62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	2040	Перечислены денежные средства за товар
90/3 «НДС»		68 «НДС»	311	Начислен НДС
Возврат товара нереализованного покупателем
41/1 «Товары на складах»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		203	Стоимость товаров, полученных от поставщика
19/3 «НДС по приобретенным МПЗ»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		37	НДС, по поступившим товарам
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетный счет»		240	Перечислены денежные средства за товар
68 «НДС»	19/3 «НДС по приобретенным МПЗ»		37	Предъявлен к вычету НДС по приобретенному товару

Более подробно с вопросами учета и налогообложения при возврате товаров Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Брак. Возврат товаров. Гарантийный ремонт. Скидки».