В письме от 10 января 2018 г. N 03-04-05/310 Минфин ответил на вопрос о материальной выгоде, подлежащей обложению НДФЛ, при прощении долга в виде беспроцентного займа. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 НК доходом физлица в виде матвыгоды является, в частности, выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП.
Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами (в рублях), исчисленной исходя из двух третьих действующей на дату фактического получения дохода ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ были внесены изменения в порядок определения даты фактического получения дохода, которые вступили в силу с 1 января 2016 года. Теперь дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.
Если до 2016 года погашения задолженности по беспроцентному займу не производилось, дохода в виде матвыгоды, облагаемого НДФЛ, в налоговых периодах, предшествующих 2016 году, не возникает.
С 2016 года доход определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от даты получения такого займа.
При прощении организацией задолженности с должника снимается обязанность по возврату суммы долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у должника возникает доход в размере суммы прощенной задолженности, облагаемый НДФЛ.
При этом суммы НДФЛ с дохода в виде матвыгоды, правомерно удержанного налоговым агентом, не являются излишне удержанными. Соответственно, оснований для их возврата не имеется.
