В письме от 5 октября 2017 г. N ГД-4-11/20102@ ФНС применила минфиновский подход к определению даты фактического получения дохода при выплате премии за производственные результаты, если это происходит после увольнения работника. Напомним, недавно стало известно о письме Минфина, в котором чиновники размышляли на тему – где искать дату для целей НДФЛ, если премия годовая, а приказ о премировании вышел через полгода.

Как всегда в таких письмах, чиновники напоминают подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК (дата фактического получения дохода – день выплаты, в том числе перечисления) и "зарплатный" пункт 2 статьи 223 НК (дата фактического получения дохода в виде оплаты труда – последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Вместе с тем имеются случаи, когда работникам выплачиваются премии, предусмотренные трудовым договором, за достигнутые производственные результаты (единовременные, за квартал или год) после увольнения, пишет ФНС. В этом случае дата фактического получения дохода определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет в банке.

ФНС привела примеры, опираясь на запрос налогоплательщика.

Уволенному сотруднику (дата увольнения – 15.08.2017) на основании приказа от 31.08.2017 выплачена 08.09.2017 ежемесячная премия по итогам работы за август 2017 года. Данная операция в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года отражается:

  • по строке 100 указывается 14.08.2017;
  • по строке 110 – 08.09.2017;
  • по строке 120 – 11.09.2017 (с учетом пункта 7 статьи 6.1 НК);
  • по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

Уволенному сотруднику (дата увольнения – 15.01.2017) на основании приказа от 25.02.2017 выплачена 27.02.2017 премия по итогам работы за 2016 год. Данная операция в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года отражается так:

  • по строке 100 указывается 27.02.2017;
  • по строке 110 – 27.02.2017;
  • по строке 120 – 28.02.2017;
  • по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

Насчет даты фактического получения при выплате дохода в виде среднего заработка за время нахождения работника в командировке (о чем тоже спрашивал налогоплательщик) ФНС решила свериться с Минфином, позиция которого, по-видимому, станет известна позднее.