В письме от 26 сентября 2017 г. N 03-04-06/62127 Минфин напомнил, что налоговыми резидентами РФ признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В случае нахождения физлица в РФ менее 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо не признается налоговым резидентом РФ, и его доходы от источников в РФ облагаются по ставке 30%. Доходы от источников в РФ, получаемые налоговыми резидентами РФ на дату выплаты дохода, подлежат обложению по ставке 13%.
После перерасчета налога после приобретения физлицом статуса налогового резидента налог возвращает налоговый орган, в котором физлицо поставлено на учет по месту жительства (пребывания), при подаче налоговой декларации по окончании года, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента.
Это касается в том числе сотрудников организаций.
Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физлицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), доходы работника облагаются по ставке 13%. В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 226 НК об общих правилах исчисления НДФЛ (нарастающим итогом).
В указанном случае суммы налога, удержанные ранее налоговым агентом по ставке 30%, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30%.
Если суммы, удержанные ранее по ставке 30%, по итогам налогового периода были зачтены не полностью, и после зачета осталась сумма НДФЛ, подлежащая возврату, эту сумму вернет налоговый орган. То же самое ведомство сообщило и в письме N 03-04-06/62126 от той же даты.
При этом следует учитывать, что указанный зачет (возврат) сумм налога производится только в том налоговом периоде, в котором произошло изменение налогового статуса налогоплательщика, пишет Минфин.
