В письме от 3 августа 2017 г. № СД-4-3/15294@ ФНС расскзала о применении НДС в отношении товаров (работ, услуг), при реализации которых счета-фактуры выставлены в иностранной валюте.

В соответствии с пунктом 7 статьи 169 НК в случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

На основании пункта 3 статьи 153 НК при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ,услуг), имущественных прав,установленному статьей 167 НК, или на дату фактического осуществления расходов.

В целях определения налоговой базы по НДС сумма полученной в иностранной валюте предоплаты пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату ее получения, а при отгрузке товаров (работ, услуг) – по курсу на дату отгрузки товаров (работ, услуг). При этом суммы НДС, исчисленные с предоплаты, при отгрузке соответствующих товаров (работ, услуг) подлежат вычетам.

В книге продаж в графе 13а отражается итоговая стоимость продаж, выраженная в иностранной валюте, включая НДС, а в графе 14 и (или) 15 – стоимость продаж, облагаемых по налоговой ставке 18 и (или) 10 процентов, без учета НДС, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ, действующему на дату отгрузки.

При этом в графе 17 и (или) 18 книги продаж указывается сумма налога, выраженная в рублях и определяемая исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, то есть к стоимости продаж, указанной в графе 14 и (или) 15 книги продаж.

Применительно к вычетам при получении счета-фактуры в иностранной валюте ФНС указала, что согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 172 НК иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату принятия на учет товаров (работ, услуг).

Если курс иностранной валюты на дату отгрузки не совпадает с курсом на дату принятия на учет товаров (работ, услуг) покупателем (в связи с чем сумма НДС, отражаемая покупателем в графе 16 книги покупок, может быть больше, чем сумма НДС, отражаемая продавцом в графе 17 и (или) 18 книги продаж), то данный факт учитывается при сопоставлении этих операций в автоматизированном режиме.