В письме от 21.11.16 № 03-03-06/1/68286 Минфин указал, что Трудовой кодекс выделяет два вида компенсационных выплат. Один из них объединяет выплаты, связанные с особыми условиями труда, в соответствии со статьей 129 раздела VI "Оплаты и нормирование труда" ТК, а другой вид компенсационных выплат определен в статье 164 раздела VII "Гарантии и компенсации" ТК.
Так, в соответствии со статьей 129 ТК в структуру зарплаты помимо вознаграждения за труд и стимулирующих выплат включаются компенсационные выплаты, доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера.
Подобные выплаты также указаны в пункте 3 статьи 255 НК, согласно которой к расходам на оплату труда относятся начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, компенсации, выплачиваемые в пользу работника в связи с тем, что условия его работы отклоняются от нормальных, следует рассматривать как систему оплаты труда, принятой на предприятии. Порядок и условия указанных выплат регулируются самой организацией и определяются в коллективных и трудовых договорах.
В свою очередь, на основании статьи 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, следовательно, возмещение работникам расходов, предусмотренных разделом VII "Гарантии и компенсации" ТК, относится к компенсации затрат, связанных с выполнением им трудовых обязанностей, и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК. Подобные расходы учитываются на основании первичных учетных документов, подтверждающих расходы работника и их компенсацию работодателем. При этом вышеуказанные расходы должны быть экономически обоснованы и связаны непосредственно с деятельностью самой организации (статья 252 НК).
Возмещение расходов работника, связанных с удовлетворением его социально-хозяйственных потребностей, не может производиться в рамках деятельности самой организации. Данные выплаты возможны только в качестве системы оплаты труда, принятой в организации (оплата труда в натуральной форме).
Таким образом, компенсация расходов работника по найму жилого помещения не может учитываться для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Возмещение расходов, в том числе вновь принятых работников, при переезде на работу в другую местность, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов в порядке и размерах, определенных локальным нормативным актом организации либо по соглашению сторон трудового договора.
При этом в случае оплаты (возмещения) работодателем работнику расходов по обустройству на новом месте жительства при переезде такие выплаты не облагаются НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК при условии, что такая оплата (возмещение) производится в соответствии со статьей 169 ТК.
Суммы оплаты (возмещения) организацией расходов по найму жилья работника не подпадают под действие пункта 3 статьи 217 НК, поскольку данной нормой НК предусмотрено освобождение от НДФЛ возмещения расходов работника только по переезду.
