В июле 2013 года ООО (покупатель) заключило с ОАО (Республика Беларусь) (продавец) контракт на поставку товара. Товар принят на учет в декабре 2013 года, и ООО заявило вычет в налоговой декларации по НДС за 4 квартал.

По результатам камеральной проверки ИФНС отказала в налоговых вычетах, доначислила налог, пени и штраф, указав на неправомерность вычета, поскольку налогоплательщик не выполнил необходимое условие, предусмотренное статьями 171 и 172 НК, а именно не уплатил "ввозной" налог в 4 квартале 2013 года. Налог был уплачен в 1 квартале 2014 года.

Суды трех инстанций (дело № А27-20876/2014) признали решение инспекции законным и разъясняют, что порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров, регламентируется протоколом от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе». На основании пункта 11 статьи 2 протокола суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары.

Согласно нормам статей 171 и 172 НК вычетам подлежат только суммы налога, фактически уплаченные покупателями при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг). Принятие суммы налога к вычету по товарам, ввозимым на территорию РФ, без фактической уплаты налога в бюджет действующее законодательство не предусматривает.

Данный вывод согласуется с разъяснениями, изложенными в письме Минфина от 17.08.2011 № 03-07-13/01-36, согласно которым право на вычет НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ с территории Республики Беларусь, возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором НДС по таким товарам уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации.

Судами (постановление кассации Ф04-20132/2015 от 26.06.2015) установлено, что в данном случае налог уплачен в январе 2014 года, следовательно, истец неправомерно отнес спорную сумму в состав вычетов 4 квартала 2013 года. При этом не имеет значения обстоятельство, что на момент исчисления НДС и подачи налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2013 года (20 января 2014 года) ввозной НДС был уплачен.