В банке были взяты средства и перечислены поставщику, признанному взаимозависимым с налогоплательщиком лицом. Большая часть этих средств была переброшена дальше - третьему аффилированному лицу по договору займа под 1%. Налоговики и судьи, в том числе и коллегия ВАС, решили, что взятый в банке кредит на направлен на получение дохода, значит, проценты по нему в расходах не учитываются.
Коллегия судей ВАС отказала в пересмотре в порядке надзора решения суда кассационной инстанции по делу № А53-19188/2011.
Налоговый орган отказал в принятии в расходы процентов по кредиту, взятому налогоплательщиком в банке под 11,5% годовых. Взято было 35 млн, вскоре эти средства были перечислены поставщику, который в соответствии со статьей 20 НК признан взаимозависимым с налогоплательщиком лицом. При этом товарно-материальных ценностей поставщиком было отгружено на сумму 7,5 млн, еще почти 4 млн были возвращены поставщиком налогоплательщику, а оставшиеся 23,5 млн были переброшены дальше - третьему аффилированному лицу по договору процентного займа под 1%.
Суд первой инстанции сделал вывод о том, в сложившихся между налогоплательщиком, его поставщиком и кредитором отношениях имеет место движение кредитных средств без цели реализации сделок по поставке товарно-материальных ценностей между взаимозависимыми лицами. Ни одно из лиц по цепочке не планировало погашать свои долги. На рефинансирование этого и использовался кредит.
Суд апелляционной инстанции посчитал этот вывод суда ошибочным, указав, что непринятие мер ко взысканию дебиторской задолженности с поставщика не противоречит ни нормам гражданского, ни положениям налогового законодательства, а также не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика или о направленности его деятельности на уход от налогообложения.
В кассации все опять вернулось к квалификации действий компаний в качестве схемы. ФАС Северо-кавказского округа решил, что взаимозависимые лица создали замкнутый цикл движения денежного потока кредитных средств без цели реализации сделок по поставке ТМЦ. Большая часть кредитных денежных средств на протяжении длительного периода не использовалась в предпринимательской деятельности налогоплательщика.
На аффилированность всех трех фирм, участвующих в цепочке, обратила внимание и коллегия судей ВАС. Указала она и на то, что полученный кредит налогоплательщик, по сути, использовал для дальнейшего беспроцентного кредитования своего поставщика в течении трех лет, а не в целях деятельности, направленной на получения дохода посредством надлежащего взаимодействия с поставщиком.
