При приобретении земельного участка в собственность некоторые выплаты, в частности компенсация убытков продавца, оплата обязательства продавца заключить договор купли-продажи земельного участка, учитываются как доведение ОС до состояния, пригодного для использования. Такие затраты могут быть списаны на уменьшение прибыли только путем начисления сумм амортизации. Но земля ей не подлежит.

Опубликованный на сайте ФНС РФ обзор решений арбитражных судов по практике применения налогового законодательства является ценным источником информации по правильному толкованию законов.  В постановлении ФАС СЗО от 30 марта 2012 г. по делу N А13-1127/2011 рассмотрена попытка ИП учесть затраты на приобретение земельного участка.

ИП обжалует решение налоговой инспекции, доначислившей НДФЛ и ЕСН с суммы, которую он выплачивал сельхозкооперативу по договору возмещения убытков, связанных с изъятием земель сельскохозяйственного назначения из сельхозоборота. По условиям договора «компенсации убытков от изъятия земельного участка» (договор № 1, как следует из Постановления 14 ААС), предприниматель выплачивает кооперативу 6,95 млн. руб. за изъятие земель из оборота и за право приобретения земельного участка.

В связи с исполнением заявителем обязательств по договору № 1, сторонами был заключен следующий договор - купли-продажи участка, стоимость которого составила 352 000 руб. Платеж, компенсирующий убытки возникающие в связи с изъятием земель сельхозназначения на основании договора от № 1, в цену земельного участка не вошел. Полагая, что спорный платеж является обеспечительным, произведенным в целях заключения договора купли-продажи, предприниматель включил платеж в сумме 6,95 млн. руб. в состав налоговых вычетов по НДФЛ. 

Налоговая пришла к выводу о необоснованном включении спорной суммы в состав расходов.

В обоснование включения платежа  в состав расходов, уменьшающих налоговую базу, заявителем представлены документы свидетельствующие, по его мнению, об использовании спорного земельного участка для осуществления предпринимательской деятельности.

Однако суд указал, что соответствие затрат ИП критериям установленным статьей 252 НК РФ, не может служить единственным основанием для включения их в расходы, учитываемые при исчислении налога. Таким образом, факт использования земельного участка в предпринимательской деятельности заявителя не имеет решающего значения для оценки правомерности включения спорных затрат в состав налоговых вычетов.

Судами, исходя из условий договора № 1, установлено, что затраты Предпринимателя в размере 6,95 млн. руб. понесены в целях приобретения конкретного земельного участка.

В силу п. 2 ст. 256 НК РФ земельные участки относятся к ОС, не подлежащим амортизации, что означает использование земельных участков без уменьшения их стоимости и потребительских свойств на протяжении всего срока эксплуатации.

Пунктом 31 «Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденного приказом Минфина и МНС РФ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, также установлено, что земля не подлежит амортизации.

Таким образом, стоимость земли не переносится на производимую налогоплательщиком продукцию. Следовательно, оснований относить затраты, направленные на приобретение земельного участка, к материальным или прочим расходам, в составе которых учтены иные расходы собственников земли, не имеется.