Это связано с ужесточением позиции Верховного суда, который теперь отвернулся от налогоплательщиков.
ФНС и Минфин рассказали о выборе налоговой ставки в отношении земельных участков, предназначенных для ИЖС, используемых в предпринимательской деятельности и занятых жилфондом или объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ.
В НК оговорено, что ставки, устанавливаемые местными властями, не могут превышать 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилфондом, объектами ЖКХ (за исключением части участка, приходящейся на объект, не относящийся к жилфонду и ЖКХ) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (кроме используемых в предпринимательской деятельности).
Воля законодателя
ФНС напомнила одно из недавних решений ВС, из которого следует, что участки, переданные гражданами в доверительное управление, облагаются по повышенной (установленной в размере до 1,5%), а не по льготной ставке. Воля законодателя направлена на предоставление господдержки непосредственно гражданам в целях жилищного строительства для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием. Следовательно, организации, использующие такие участки как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование участков в качестве объектов залога (ипотеки) и так далее, не вправе применять пониженную ставку земельного налога.
В другом недавнем решении ВС озвучено, что участок под ИЖС, принадлежащий коммерческой фирме, не может облагаться по ставке 0,3%. Имеет значение при этом сам факт принадлежности, а не то, как именно участок используется. Данное регулирование, по мнению ВС, применяется с 1 января 2020 года. И теперь такие подходы плотно закрепились в судебной практике.
Чт касается упомянутых поправок (применения регулирования с 2020 года), то сделано это законом 325-ФЗ, принятым в 2019 году. При этом нам известно, что тот закон ввел названное регулирование только в отношении сельхозучастков. Как бы то ни было, ВС сделал из этого выводы о намерениях законотворцев, причем, истрактовал это довольно расширенно.
Напомним и еще об одном недавнем решении ВС: если дом используется для отдыха руководства фирмы, то льгота по земельному налогу тоже не применяется.
"Вот раньше было лучше"
Ранее – в 2022 году – Минфин и ФНС разъясняли, что если подтверждено наличие на участке жилого дома – ставка может применяться 0,3% независимо от того, в чьей собственности, юридического или физического лица, находятся участки, занятые жилфондом.
Теперь служба сообщила, что эти разъяснения применяются в отношении участков под ИЖС в части, не противоречащей действующим положениям абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК с учетом вышеуказанных позиций ВС (письма ФНС от 19.03.2024 N БС-4-21/3093@, Минфина от 14.03.2024 N 03-05-04-02/23004, от 06.09.2021 N 03-02-10/72054). То есть, видимо, поблажки возможны лишь для налоговых периодов до 2020 года.
По сути, ФНС торжествует, так как и раньше – до 2022 года – придерживалась именно такого толкования: сам факт принадлежности участка фирме означает коммерческое использование. Также ФНС указывала, что применение ставки 1,5% как для прочих земель не исключает коэффициентов, "наказывающих" за отсутствие строительства. Драйвером смягчения позиции налоговиков тогда выступал Минфин – ведомство было склонно разбираться в конкретных способах использования участка. Но теперь это все, как видим, бесполезно, так как жесткую позицию занял теперь ВС. Ранее и он был благосклоннее к налогоплательщикам – высказывался за повышенную ставку конкретно в тех случаях, когда имело место предпринимательское использование участков (например, ИП их регулярно скупал и перепродавал), а при пассивном владении такими участками ВС даже вставал на сторону фирм.
