
ФНС выдала ряд рекомендаций, а также предоставила ряд новых кодов.
С учетом законодательных новшеств, принятых в прошлом году, ФНС разослала новые – дополнительные – коды для заполнения декларации по налогу на прибыль, а также ряд рекомендаций по заполнению декларации. В частности, при заполнении в составе декларации листов 04 в отношении отдельных видов доходов по реквизиту "Вид дохода" рекомендуется использовать следующие коды:
- 35 – для отражения доходов, полученных российскими организациями-обладателями цифровых финансовых активов (ЦФА) в случае, если решением о выпуске таких ЦФА предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие ЦФА, ставка налогообложения которых установлена пунктом 4.5 статьи 284 НК. Это актуально начиная с декларации за 2022 год (за исключением отчетных периодов 2022 года). При этом реквизит "Вид платежа (код)" для подраздела 1.3 раздела 1 декларации – 4;
- 25 – для отражения доходов в виде дивидендов, полученных личным фондом от иностранных организаций, ставка налогообложения которых установлена подпунктом 1.4 пункта 3 статьи 284 НК. Реквизит "Вид платежа (код)" для подраздела 1.3 Раздела 1 декларации – 4.
Кроме того, в целях учета налогоплательщиком – участником договора инвестиционного товарищества части прибыли (убытка) от участия в нем при заполнении декларации рекомендуется:
- внереализационные доходы в виде части прибыли, полученной от участия в инвестиционном товариществе, по операциям с ценными бумагами (производными финансовыми инструментами), не обращающимися на ОРЦБ, отражать в составе показателей строки 010 листа 05 декларации ("Код вида операции" – 1);
- внереализационные расходы в виде части убытка, полученного от участия в инвестиционном товариществе, по операциям с ценными бумагами (производными финансовыми инструментами), не обращающимися на ОРЦБ, отражать в составе показателей строки 020 листа 05 декларации ("Код вида операции" – 1);
- внереализационные доходы в виде части прибыли, полученной от участия в инвестиционном товариществе, по прочим операциям отражать в составе показателей строки 100 приложения N 1 к листу 02 декларации; строки 200 – 220 названного приложения заполнять не требуется;
- внереализационные расходы в виде части убытка, полученного от участия в инвестиционном товариществе, по прочим операциям отражать в составе показателей строки 200 приложения N 2 к листу 02 декларации.
При определении налоговой базы по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, доходы и расходы по данным операциям отражаются в листе 05 декларации ("Код вида операции" – 1), если иной порядок их учета не установлен статьей 282.2 НК.
При заполнении приложения N 1 к декларации (в части расходов (доходов), учитываемых (не учитываемых) отдельными категориями налогоплательщиков) необходимо использовать следующие коды:
- 630 – для отражения доходов, полученных международной холдинговой компанией от участия в реализации проектов по геологическому изучению, разведке, добыче полезных ископаемых и иных работ, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктом 4 статьи 251 НК;
- 651 – для отражения расходов, произведенных международной холдинговой компанией в связи с получением доходов от участия в реализации проектов по геологическому изучению, разведке, добыче полезных ископаемых и иных работ, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктом 48.28 статьи 270 НК;
- 623 – для отражения расходов, учитываемых налогоплательщиком с применением коэффициента 1,5 при формировании первоначальной стоимости основного средства, включенного в перечень российского высокотехнологичного оборудования;
- 635 – для отражения доходов в виде превышения стоимости полученных при погашении номинальной стоимости акций в связи с уменьшением уставного капитала иностранной организации имущества и (или) имущественных прав, указанных в подпункте 15.1 пункта 1 статьи 251 НК;
- 636 – для отражения доходов в виде стоимости акций (долей) экономически значимой организации, принадлежащих иностранной холдинговой компании, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 11.5 пункта 1 статьи 251 НК;
- 637 – для отражения доходов в виде стоимости акций (долей) организации, созданной в судебном порядке, полученных налогоплательщиком, косвенно владеющим акциями (долями) экономически значимой организации, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 11.6 пункта 1 статьи 251 НК.
Расходы с кодами 620, 621, 623 отражаются нарастающим итогом в отчетных (налоговых) периодах, в которых налогоплательщиком сформирована первоначальная стоимость соответствующих ОС и НМА в соответствии со статьей 257 НК.
Расходы с кодами 681, 682 отражаются нарастающим итогом в отчетных (налоговых) периодах, в которых налогоплательщиком учитываются в составе расходов суммы начисленной амортизации с применением к основной норме амортизации специального коэффициента (не выше 3). Если в отношении одного и того же основного средства (НМА) применен как повышающий коэффициент к первоначальной стоимости, так и коэффициент к норме амортизации, первоначальную стоимость необходимо отражать с кодом 620 и (или) 621, а сумму начисленной по нему в отчетном (налоговом) периоде амортизации с кодом 681 и (или) 682 (письмо от 28.02.2024 N СД-4-3/2274@).