Суммы, равные таким субсидиям, исключаются из базы по взносам, что влияет и на сумму, облагаемую пониженным тарифом, установленным для малого и среднего бизнеса.
ФНС напомнила, что для субъектов МСП установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15%, применяемые к части выплат в пользу физлица, превышающей МРОТ.
Подсчеты производятся по итогам каждого календарного месяца. Сначала необходимо определить базу по взносам – общий объем выплат уменьшается на суммы, не облагаемые взносами согласно статье 422 НК. Далее из полученной величины надо выделить сумму МРОТ для применения к ней общеустановленных тарифов, а к остальной части применить пониженные.
Насчет уменьшения общей суммы выплат на необлагаемые есть один нюанс. Часть зарплаты, выплаченная малым и средним пострадавшим бизнесом, получившим последние "вирусные" субсидии в октябре и ноябре 2021 года, однократно не облагается НДФЛ и взносами. Их не надо платить с выплат до 12 792 рублей на одного работника. Это было установлено прошлогодним законом 382-ФЗ. Указанные выплаты исключаются из базы для исчисления взносов в месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце. В том числе – и при определении суммы, облагаемой пониженным тарифом.
ФНС привела пример. Работнику было выплачено 50 тысяч рублей, из них 4 тысячи – материальная помощь, которая не облагается взносами, как и 12 792 в честь выплаты в связи с нерабочими днями.
База для исчисления страховых взносов равна 50 000 – 4 000 – 12 792 = 33 208.
МРОТ с начала 2022 года составляет 13 890 рублей. Данная сумма облагается по общим (не льготным) тарифам, считает ФНС. Почему-то служба взяла МРОТ этого года, что странно, ведь речь идет о выплатах, относящихся к 2021 году, и МРОТ в целях пониженных тарифов должен браться установленный на начало расчетного периода, то есть – на 2021 год. То есть, по общему тарифу, по идее, облагать надо меньше, чем посчитала ФНС, а именно – 12792 рубля. Остальное – то есть 33208 за вычетом 12792 (или 13890, как считает ФНС) – облагается пониженным тарифом (письмо от 5 марта 2022 года N 03-15-07/16348).
