Заказчик вправе принять НДС к вычету и учесть расходы, даже если сделку исполнил субподрядчик. Такой вывод следует из письма Минфина. Ведомство сообщило, что новое требование НК РФ об исполнении сделки надлежащим лицом не будет нарушено, если обязательство выполнит субподрядчик.

В таком случае НДС можно принять к вычету, несмотря на то что его предъявил подрядчик. К расходам по налогу на прибыль у проверяющих также не должно возникнуть вопросов.

Ведомство отметило, что обязательство субподрядчику должно быть передано в рамках договора с подрядчиком. Однако неясно, достаточно ли договора субподряда.

Полагаем, стоит перестраховаться и указать субподрядчиков в основном договоре. Cдачу работ и оплату лучше проводить напрямую между заказчиком и субподрядчиком. Тогда первичка будет оформлена между ними. Такой подход согласуется с позицией ФНС, которая считает, что учесть расходы и принять НДС к вычету нельзя, если в первичке указан не исполнитель, а другое лицо.

Вопрос: О пределах осуществления прав по исчислению налоговой базы по налогу на прибыль и НДС.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 октября 2017 г. N 03-03-06/1/68944

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письма о пределах осуществления прав по исчислению налоговой базы по налогу на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Следовательно, в случае заключения налогоплательщиком (заказчиком) сделки с исполнителем (подрядчиком) обязательство, предусмотренное такой сделкой за исполнителем (подрядчиком), должно быть исполнено в целях соблюдения условия, предусмотренного подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 Кодекса, либо им непосредственно, либо иным исполнителем (субподрядчиком), которому передано на исполнение указанное обязательство по закону или в рамках договора с подрядчиком.

Таким образом, при соблюдении требований, предусмотренных пунктами 1 и 2 статьи 54.1 Кодекса, налогоплательщик (заказчик) вправе учесть расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а также принять к вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный подрядчиком, в соответствии с правилами главы 25 и главы 21 части второй Кодекса соответственно.

Заместитель директора Департамента

В.В.САШИЧЕВ

20.10.2017