Налог, по мнению Минфина, перечислять не нужно, если выплата в сумме с другими компенсациями при увольнении по общему правилу не превышает трехкратный размер среднемесячного заработка. Компенсация за неиспользованный отпуск в эту сумму не включается.
Такую точку зрения Минфин уже высказывал. Однако есть судебный акт, в котором отражен иной подход: выплата при досрочном увольнении по сокращению штата всегда освобождается от обложения НДФЛ в полном объеме и не учитывается при расчете суммы компенсаций.
Напомним, работодатель за два месяца предупреждает сотрудника об увольнении в связи с сокращением штата (численности) либо ликвидацией компании. Работника с его согласия можно уволить и ранее. В этом случае выплачивается дополнительная компенсация. Ее размер рассчитывается как сумма среднего заработка, пропорциональная времени, которое осталось до истечения двух месяцев.
Вопрос: Об НДФЛ с компенсационных выплат, производимых работникам при увольнении.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 марта 2016 г. N 03-04-06/15453
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотрудникам организации при увольнении, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Таким образом, компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, к которым относится в том числе дополнительная компенсация в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, выплачиваемая в соответствии со статьей 180 Трудового кодекса Российской Федерации, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в общей сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Для целей применения данной нормы необходимо суммировать все выплаты, производимые работнику при увольнении, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
И.о. директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
