Автор: компания БухСофт

Компании, которые уплачивают единый сельхозналог, часто приобретают новые земельные наделы для расширения бизнеса и освоения производства новых видов продукции. Естественно, это влечет за собой определенные финансовые расходы. Каким образом можно списывать эти траты и есть ли какой-то определенный алгоритм действий для проведения подобных списаний?

Землю — в расход!

Приобретение земли, о каком бы по площади участке не шла речь, связано с тратой определенных сумм денежных средств. Стоимость купленныхучастков на основании подпункта 31 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса, относится к расходам, которые в обязательном порядке учитываются организациями и ИП, уплачивающими ЕСХН. При этом данные расходы равномерно признаются в течение семи лет, и списывают их равными частями за налоговый и отчетный периоды.

Правда, чтобы подобный учет был обоснованным, хозяйству придется выполнить три обязательных условия, а именно:

  1. внести полную оплату за приобретаемый земельный участок;

  2. ввести купленную землю в свой сельхозоборот, то есть использовать по прямому назначению;

  3. наглядно подтвердить, что документы на государственную регистрацию сделки с недвижимостью, поданы. Таким подтверждением может служить расписка Росреестра.

В расходы на дату уплаты можно включить и госпошлину, которая взимается с покупателя при совершении сделки.

Книга учета доходов и расходов

Если речь идет не об организации, а об индивидуальном предпринимателе, то стоит помнить, что каждый из них обязан вести свою книгу учета доходов и расходов. На основании данных этой книги рассчитывается единый сельхозналог.

Расходы на покупку земли в нашем случае будут приведены в графе 5 раздела 1. Далее эти расходы необходимо отразить равными долями в каждом полугодии на протяжении всего срока, который был определен самим предпринимателем. Начинать нужно естественно с того полугодия, когда земля была куплена, то есть расходы реализовались.

Срок не вышел...

Случается, что хозяйство принимает решение о продаже приобретенного ранее земельного участка еще до истечения обязательных семи лет, в течение которых продолжается учет расходов на покупку этого самого участка. Что делать в этом случае?

  1. Для начала стоит знать, что налоговую базу в этом случае не нужно пересчитывать.

  2. Несмотря на то, что в Налоговом кодексе есть положения, обязывающие продавших основных средств до окончания фиксированного срока, пересчитывать налоговую базу и выплачивать налоговые доначисления и пени.

  3. В случае с ЕСХН основным средством может считаться то имущество, которое является амортизируемым в целях налога на прибыль. А значит, земля основным средством не является, потому, продавая участок раньше семи лет, компания или ИП не обязаны пересчитывать налоговую базу.

Не списали — не учтете

Если земля уже продана, то, естественно, хозяйство больше ее в своей работе не использует, соответственно, и расходы за покупку надела включать в затраты больше нельзя. При этом может остаться часть стоимости участка, которую не успели признать расходом. Что делать в таком случае?

Напомним, что учет расходов на покупку земли регулируется подпунктом 31 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса, то есть продаваемую землю считать товаром для перепродажи нельзя. Как в таком случае списывать расходы? С одной стороны, основанием для подобных операций является подпункт 24 пункта 2 статьи 346.5 НК, но то, что там прописано, к земле не относится.

В общем-то, земельный надел не подпадает ни под один вид расходов, которые перечислены в рассматриваемой статье. А это значит, что стоимость земли не учтенную до момента ее продажи, списать уже не получится никак.

Доходы и статус

Применение единого сельхозналога ограничено некоторыми правилами. Это и понятно, как и любой другой спецрежим ЕСХН является более выгодным недели стандартное налогообложение. От того и требования, которым должен соответствовать сельхозпроизводитель, довольно высоки. Особенно это касается доходов.

Так может или не может продажа участка повлиять на право предпринимателя использовать единый сельхозналог? Практика показывает, что может. Так, в случае, если после продажи земли доход от продажи продукции составит меньше 70% в общей сумме доходов, хозяйство свое право на применение ЕСХН может и потерять. Ведь поступления от продажи участка доходами от основной деятельности не признаются.

Кстати, право это хозяйство теряет с начала того года, в котором был нарушен 70%-ый лимит.